Компенсация за задержку выплаты зарплаты

3701

Вопрос

В учреждении задержана выплата з/платы за январь 2014 года. З/плата выплачена 20.02.2014г.В связи с чем, начислена компенсация за задержку. Вопросы:1. включается ли компенсация в валовый доход? 2. Нужно ли в расчетном листке за январь показать компенсацию с нулевым значением как уведомление сотрудника о предстоящей выплате ?3.К какому коду дохода относит ся компенсация ( к 2000 или 4800) ? НДФЛ не облагается, в связи с чем, какой код вычета применить?

Ответ

1. Компенсация за задержку зарплаты не связана с расчетами по оплате труда. Эта выплата представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора, поэтому в совокупный доход не включается.

 

2. Информацию о компенсации  нужно показывать в каждом расчетном листке. То есть даже если задержек с выплатами не было, в графе «Компенсация» вы укажете, что она равна нулю.

3. В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом.

Если размер компенсации определен коллективным или трудовым договором и выплачивается в этих пределах, то НДФЛ данная сумма не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ). В этом случае включать в 2-НДФЛ ее не нужно. Если же размер компенсации не прописан в коллективном или трудовом договоре, то НДФЛ не облагается только часть компенсации в пределах 1/300 ставки рефинансирования. Если же размер компенсации не прописан в коллективном (трудовом) договоре, и она выплачивается в сумме, превышающей минимальный размер, предусмотренный статьей 236 Трудового кодекса РФ, то с суммы превышения заплатите НДФЛ.

В этом случае, по-нашему мнению, в 2-НДФЛ надо указать код 4800 «Иные доходы» и код вычета  620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ".

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Трудовой кодекс РФ

<…>

Статья 136. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы

При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника:

1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы,* оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;

<…>

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за задержку зарплаты

Компенсация за задержку зарплаты не связана с расчетами по оплате труда. Эта выплата представляет собой санкцию за нарушение условий трудового (коллективного) договора.*

Бухучет

Расходы по выплате компенсации за задержку зарплаты отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ситуация: на какой вид расходов отнести выплату компенсации за задержку зарплаты

Расходы на выплату компенсации за задержку зарплаты отнесите на элементы вида расходов в следующем порядке (независимо от уровня бюджета):

на основании судебного акта или мирового соглашения с сотрудником о возмещении вреда – на элемент вида расходов 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов) либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности казенных учреждений»;

добровольно (в рамках досудебного урегулирования спора) – на элемент вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей».

Объясняется это так.

При нарушении срока выплаты зарплаты у работодателя возникает обязанность компенсировать сотруднику такую задержку (ст. 236 ТК РФ). Если эту обязанность работодатель не выполняет добровольно, сотрудник может потребовать выплаты компенсации в судебном порядке.

По итогам судебного разбирательства может быть вынесено решение суда либо заключено мировое соглашение с сотрудником (ст. 139 АПК РФ). И в первом, и во втором случае расходы на компенсацию относите на элемент вида расходов 831. Объясняется это тем, что на данном элементе отражаются как исполнение судебных актов, так и мировые соглашения о возмещении вреда, причиненного органами власти или казенным учреждением. В том числе на выплату компенсаций за задержку выплат в пользу сотрудников. Об этом сказано в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Если учреждение добровольно возмещает нанесенный сотруднику ущерб, то расходы на указанные цели отражайте в качестве иного платежа по элементу вида расходов 852 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Подтверждают такую позицию сотрудники Минфина России в частных разъяснениях.

В бухучете порядок отражения операций, связанных с начислением компенсации за задержку зарплаты, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

При начислении компенсации сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
– начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам.

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета302.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за задержку зарплаты*

В августе бюджетное учреждение «Альфа» задержало выплату зарплаты сотрудникам, занятым в деятельности, приносящей доход. Сумма задолженности (за вычетом НДФЛ) – 300 000 руб. В коллективном договоре указано, что компенсация за задержку зарплаты рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Сумма рассчитанной таким образом компенсации составила 1100 руб.

На сумму компенсации бухгалтер начислил страховые взносы. Сумма облагаемого взносами дохода по каждому сотруднику не превысила с начала года 624 000 руб.

Общая сумма страховых взносов составила 330 руб. (1100 руб. × 30%), в том числе:

в ПФР – 242 руб. (1100 руб. × 22%);

ФСС России – 32 руб. (1100 руб. × 2,9%);

ФФОМС – 56 руб. (1100 руб. × 5,1%).

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Сумма начисленных взносов составила 2 руб. (1100 руб. × 0,2%).

В день выплаты задолженности в бухучете учреждения сделаны проводки:

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 300 000 руб. – выплачена зарплата сотрудникам;

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
– 1100 руб. – начислена компенсация за задержку зарплаты сотрудникам;

Дебет 2.302.91.830 Кредит 2.201.34.610
– 1100 руб. – выплачена сотрудникам компенсация за задержку зарплаты;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 242 руб. – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 32 руб. – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 56 руб. – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 2 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В налоговом учете сумма компенсации за задержку зарплаты не учитывается. НДФЛ с суммы компенсации «Альфа» не удерживает.*

<…>

НДФЛ и страховые взносы

Размер компенсации не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования, действующей в периоде просрочки, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). Если размер компенсации определен коллективным или трудовым договором и выплачивается в этих пределах, то НДФЛ данная сумма не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если же размер компенсации не прописан в коллективном или трудовом договоре, то НДФЛ не облагается только часть компенсации в пределах 1/300 ставки рефинансирования. Если же размер компенсации не прописан в коллективном (трудовом) договоре, и она выплачивается в сумме, превышающей минимальный размер, предусмотренный статьей 236 Трудового кодекса РФ, то с суммы превышения заплатите НДФЛ.*

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-526, от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450 и ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10209 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию за задержку выплаты зарплаты

Да, нужно.

Это связано с тем, что такая компенсация не поименована в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами, а именно:
– в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
– в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

А значит, ее нужно расценивать как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод сделан в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

Главбух советует: есть факторы, позволяющие не начислять страховые взносы на компенсацию. Они заключаются в следующем.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты не может быть расценена как вознаграждение сотрудника, а считается материальной ответственностью работодателя. Она является самостоятельным видом законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением человеком трудовых обязанностей. Следовательно, компенсация за задержку выплаты зарплаты не подлежит обложению страховыми взносами на основании:
подпункта «и» части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
подпункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Подтверждает такой подход арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-608/13, постановления ФАС Поволжского округа от 11 сентября 2013 г. № А49-9978/2012,Уральского округа от 21 сентября 2012 г. № Ф09-8551/2012).

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Игорь  Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

3. Статья: Компенсация за задержку зарплаты

По какой статье КОСГУ отразить компенсацию за задержку выплаты расчета при увольнении?

Я считаю, что в рассматриваемом случае надо использовать статью 290 «Прочие расходы».

Компенсация за задержку выплат при увольнении выплачивается в соответствии со статьей 236 ТК РФ.

Однако подобные выплаты нельзя отнести к расходам на оплату труда (код 211 КОСГУ), ведь они производятся не в соответствии с положениями коллективных или трудовых договоров, а в порядке, регулирующем материальную ответственность работодателя.*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 8, АВГУСТ 2013

4. Статья: Уведомление о компенсации за задержку зарплаты, которое надо передавать сотрудникам

Когда потребуется документ

Уведомлять сотрудников о сумме компенсации за задержку зарплаты организациям нужно независимо от применяемой системы налогообложения.

Совсем недавно, 24 апреля 2012 года, вступили в силу изменения в Трудовой кодекс РФ. Чиновники закрепили их в Федеральном законе от 23 апреля 2012 г. № 35-ФЗ. Теперь работодатель обязан письменно сообщать сотрудникам о размере компенсации, которую придется начислить и выплатить, если он задерживает зарплату. Так сказано в новой редакции статьи 136 Трудового кодекса РФ. Напомним, что прежде требовалось извещать лишь о составных частях зарплаты, размерах и основаниях удержаний, а также об общей выплачиваемой сумме.

Чтобы уведомить сотрудника о компенсации, достаточно включить эту информацию в расчетный листок.* Имейте в виду, что законодательством установлен минимальный размер компенсации. Он составляет 1/300 действующей на момент выплаты ставки рефинансирования ЦБ РФ от неперечисленных в срок сумм. При этом в расчет берут календарные дни, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день, когда деньги перечислили работнику.

Кстати, работодатель вправе по своей инициативе заплатить больше. Тогда об этом необходимо сказать в коллективном или трудовом договоре либо отдельном локальном акте (например, в Положении об оплате труда).

Обратите внимание, что выдавать расчетный листок сотрудникам нужно в любом случае. Независимо от того, каким способом и в какой срок вы выдали зарплату. Это обязательное условие. То есть даже если задержек с выплатами не было, в графе «Компенсация» вы укажете, что она равна нулю.*

А что будет, если по каким-то причинам не получилось уведомить работника? Тогда будьте готовы к штрафам. Статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрены следующие виды санкций:

для ответственного сотрудника — штраф в размере от 1000 до 5000 руб., а при повторном нарушении он будет дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет;

для компании — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Как лучше оформить расчетный листок

Важная деталь

Работодатель утверждает форму расчетного листка с учетом мнения представительного органа работников (профсоюза).

Сама форма расчетного листка строго нигде не закреплена. Вы утверждаете ее самостоятельно. В статье 136 Трудового кодекса РФ назван лишь перечень сведений, которые нужно обязательно отразить в листке. В их числе информация:

о составных частях заработной платы (оклад, надбавки);

о размерах и об основаниях произведенных удержаний (НДФЛ, возврат излишне выплаченных сумм);

об общей сумме к выплате.

А теперь надо сообщать еще и о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе компенсации за задержку выплат.

Пример.* Как составить расчетный листок с учетом компенсации за задержку зарплаты

Руководитель ЗАО «Примавера» установил сотрудникам компенсацию за задержку зарплаты в размере 0,07 процента от суммы задолженности за каждый день просрочки. Аванс в размере 40 процентов от оклада с надбавками выплачивается не позднее 20-го числа текущего месяца, а зарплата не позднее 5-го числа следующего.

Однако Иванову Ф. К. зарплату за апрель в размере 23 500 руб. перечислили 10 мая 2012 года, то есть на 5 дней позже установленного срока. При том что аванс был выплачен вовремя. Бухгалтер ЗАО «Примавера» определил сумму компенсации: 23 500 руб. × 0,07% × 5 дн. = 82,25 руб. У Иванова прав на вычеты по НДФЛ нет, иных удержаний, кроме самого налога на доходы, не производилось. Расчетный листок бухгалтер оформил так, как показано на этой странице.

Каким образом можно выдать сотрудникам расчетный листок

Есть несколько вариантов. Если вы рассчитываетесь с сотрудниками наличными через кассу, то документ можно выдать в момент расчета. В этом случае работнику нужно расписаться в ведомости за его получение.

Перечисляете заработную плату на банковские карты? Тогда можете установить любой порядок выдачи листков в локальном акте (письмо Роструда от 18 марта 2010 г. № 739-6-1). Это может быть, например, приказ либо тот документ, в котором вы закрепили форму расчетного листка. Будете вы выдавать их на руки под роспись или назначите ответственного за выдачу сотрудника — выбор за руководством.

Журнал Главбух 11 июнь 2012

5. Рекомендация: Как составлять справку по форме 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ нужна для того, чтобы подтвердить доходы, которые человек получил за налоговый период (как правило, за год), а также сумму удержанного с этих доходов налога. По таким справкам налоговые инспекторы проверяют, правильно ли применили вычеты и та ли сумма налога в итоге ушла в бюджет.

Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

Кто должен составлять и сдавать справки

Сдавать справки 2-НДФЛ должны налоговые агенты. То есть те организации, которые выплачивают доходы физлицам. Как правило, это работодатели. При этом составлять справку нужно по каждому человеку, который получает доход.

Отчитываться по доходам в роли налогового агента не надо лишь в следующих ситуациях:

организация приобрела у гражданина имущество или имущественные права, принадлежащее ему на праве собственности;

выплаты получает предприниматель (в т. ч. участник договора инвестиционного товарищества).

В этих случаях НДФЛ платит непосредственно тот, кто получил доход. Это следует из положений пункта 2 статьи 226, пункта 2статьи 214.5, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ. И этот же человек должен самостоятельно отчитаться в налоговую инспекцию, но уже по другим формам. Например, по форме 3-НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321.

Сдать справку 2-НДФЛ понадобится и в том случае, когда организация должна, но не может удержать налог с выплаченных доходов. Например, она вручила подарок стоимостью более 4000 руб. человеку, который не является сотрудником данной организации.

Кроме того, налоговые инспекторы могут запросить 2-НДФЛ у человека, который самостоятельно отчитывается по полученным доходам, например от продажи квартиры, и при этом заявляет право на налоговые вычеты (ст. 31 НК РФ). В этом случае налоговый агент (работодатель) обязан предоставить такому человеку справку по его запросу.

Какие доходы включить в справку*

В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, учтите все суммы, которые выплатили гражданину, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК РФ).*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

6. Рекомендация: Какой код нужно указать в поле «Код дохода» справки 2-НДФЛ для выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск

В этом случае надо указать код 4800 «Иные доходы».

Поле «Код дохода» в справке по форме 2-НДФЛ заполняют на основании справочника «Коды доходов», утвержденного приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611. В указанном справочнике не установлен код для доходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск. По мнению налогового ведомства, при отражении в справке компенсации за неиспользованный отпуск нужно указать код 4800 «Иные доходы» (письмо ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/380).*

Из рекомендации «Как составлять справку по форме 2-НДФЛ»

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

7. Справочник: Коды и размеры налоговых вычетов по НДФЛ для заполнения справок о доходах физических лиц

Кодналоговоговычета1

Размер вычета

Категории налогоплательщиков, на которые распространяется вычет

Основание

<…>

620

Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ*

<…>

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

21.02.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль