КОСГУ: расходы на изготовление сайта

643

Вопрос

Государственное учреждение по договору на оказание услуг планирует изготовить сайт "Культура Оренбуржья" с исключительными правами на его использование. Подскажите, по какому коду экономической классификации отнести расходы на изготовление сайта и какими нормативными документами, при этом, можно оправдать данные расходы?

Ответ

Если все исключительные права на сайт принадлежат учреждению (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. В этом случае разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным и учреждение становится его единственным владельцем.

 

При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно:

исключительные права на сайт подтверждены документально;

учреждение не планирует в дальнейшем продать исключительные права на сайт;

сайт используется в деятельности учреждения;

сайт можно идентифицировать (отделить) от другого имущества;

сайт будет приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

срок использования сайта превышает 12 месяцев.

Стоимостного ограничения для признания сайта в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция  к Единому плану счетов № 157н не предусматривает. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже необязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Расходы на оплату договора, предметом которого является разработка сайта, исключительные права на использование которого переходят учреждению, следует отразить по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Это следует из раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.

Нормативные документы об условиях признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете приведены в справочнике 5.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Учреждение может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, учреждению необходимо:

зарегистрировать доменное имя сайта;

оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат учреждению – исключительные или неисключительные.

При наличии у учреждения исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным и учреждение становится его единственным владельцем.

При наличии у учреждения неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).*

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать учреждению в следующих случаях:

если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);

если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);

если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат учреждению-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).*

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат учреждению (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно:

исключительные права на сайт подтверждены документально;

учреждение не планирует в дальнейшем продать исключительные права на сайт;

сайт используется в деятельности учреждения;

сайт можно идентифицировать (отделить) от другого имущества;

сайт будет приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

срок использования сайта превышает 12 месяцев.

Стоимостного ограничения для признания сайта в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже необязательно (ст. 1262 ГК РФ).* Подробнее об этом см.:

Нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу;

Нужно ли регистрировать в Роспатенте созданную компьютерную программу.

Срок полезного использования

Если учреждению принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его в деятельности учреждения или для получения экономических выгод. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Кроме того, срок использования сайта нужно ежегодно проверять (не изменилась ли продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать сайт). Такой порядок установлен пунктами 60–61 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя учреждения.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

невозмещаемые суммы налогов и сборов;

государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

таможенные пошлины и сборы;

другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести учреждению экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов. Такой вывод следует из пункта 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет: учет в составе НМА

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 0.106.02.000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Датой принятия сайта к учету (отражения на счете 0.102.00.000 «Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на него (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете расходов, связанных с созданием сайта, который относится к нематериальным активам, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Расходы на создание сайта и ввод его в эксплуатацию (после выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов) отразите следующими проводками:

Дебет 0.106.32.320 (0.106.22.320) Кредит 0.105.36.440 (0.302.26.730, 0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов;

Дебет 0.102.30.320 (0.102.20.320) Кредит 0.106.32.320 (0.106.22.320)
– принят сайт к учету в качестве нематериального актива (в момент возникновения у учреждения исключительного права).

Такой порядок установлен пунктами 15, 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 102.00, 106.00).

<…>

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 84, 93 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет: сайт не относится к НМА

Если условия о признании сайта в составе нематериальных активов не выполняются (например, у учреждения нет на него исключительных прав или срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Затраты на его разработку отразите на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов».

Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс учреждения, их необходимо отразить на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (по стоимости, определенной исходя из размера вознаграждения по договору).

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 66, 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, зависит от типа учреждения.*

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.50.200 Кредит 0.105.36.440 (0.302.11.730, 0.302.26.730, 0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов;

Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.401.50.200
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов.

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету расходов на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена. Поэтому согласуйте ее c:

финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);

Казначейством России.

Такой порядок установлен пунктами 4, 160 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета401.20, 401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на создание сайта. Исключительных прав на сайт у учреждения нет*

Бюджетное учреждение «Альфа» приняло решение создать собственный интернет-сайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила 45 000 руб. Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в январе 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения общей информации об учреждении. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого «Альфе» принадлежат неисключительные права на сайт, – 10 лет (120 месяцев).

Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.

В январе 2013 года:

Дебет 4.401.50.226 Кредит 4.302.26.730
– 45 000 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;

Дебет 01
– 45 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.

В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение 10 лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать запись:

Дебет 4.401.20.226 Кредит 4.401.50.226
– 375 руб. (45 000 руб. : 120 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.

<…>

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость. Это следует из положений пункта 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

расходов будущих периодов;

текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, учреждение выбирает самостоятельно. Если этот срок выходит за пределы текущего финансового года, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, который не выходит за пределы текущего финансового года, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов учреждения.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания учреждение устанавливает самостоятельно. Например, учреждение может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя.

Такой порядок следует из положений пункта 160 Инструкции № 174н и пункта 188 Инструкции № 183н.

Порядок отражения в бухучете расходов на регистрацию доменного имени сайта зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени отразите в учете проводкой:

Дебет 0.106.32.320 (0.106.22.320) Кредит 0.302.26.730
– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Расходы на последующую регистрацию доменного имени, а также расходы на регистрацию доменного имени сайта, который не является нематериальным активом, отразите следующим образом:

Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.730
– учтены в составе расходов будущих периодов затраты на регистрацию доменного имени сайта (если доменное имя зарегистрировано на срок, который выходит за пределы текущего финансового года);

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.730
– списаны в состав текущих расходов затраты на регистрацию доменного имени сайта (если доменное имя зарегистрировано на срок, который не выходит за пределы текущего финансового года).

Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 0.401.20.226 Кредит 0.401.50.226
– списаны расходы на регистрацию доменного имени.

Такой порядок следует из пунктов 51, 60, 61, 65, 128, 153, 160 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).

<…>

Бухучет: оплата услуг хостинга

Расходы на оплату услуг хостинга отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Как правило, после заключения договора хостинга учреждение ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет учреждению акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

Порядок отражения в бухучете расходов на оплату услуг хостинга (аренда места на сервере провайдера, где будет размещен сайт) зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

При отражении предоставленных услуг хостинга сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226, 0.109.70.226...) Кредит 0.302.26.730
– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Такой порядок следует из пунктов 60–61, 65, 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Применение кодов бюджетной классификации РФ

<…>

Казенное учреждение планирует заключить договор на разработку и создание интернет-сайта. По какой статье (подстатье) КОСГУ оплачивать оказанные услуги?

Порядок отнесения расходов на создание сайта на соответствующие статьи (подстатьи)КОСГУ зависит от экономического содержания условий договора.

Если в соответствии с условиями договора к учреждению переходят исключительные права на использование сайта, то разработанный сайт будет учитываться в качестве нематериального актива. В этом случае расходы на оплату договора, предметом которого является разработка сайта, исключительные права на использование которого переходят учреждению, следует отразить по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ.

А если исключительные права на сайт не передаются и он будет использоваться на основании лицензионного договора, то расходы на его разработку учитываются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Это следует из раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.*

<…>

Игорь Юрьевич Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

3. Справочник: Отнесение расходов на соответствующие статьи(подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Приобретение (изготовление) объектов нематериальных активов

Приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе:
– на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;*
– на товарные знаки и знаки обслуживания;
– на ноу-хау и объекты смежных прав;
– на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
– на исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;
– на фонограммы (за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение);
– на сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания (в т. ч. передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией);
– на аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
– на производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений науки и литературы);
– на сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда

Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

     

<…>

4. Справочник: Признание нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Условия для отнесения активов к нематериальным*

Необходимость выполнения условия для признания актива в бухгалтерском учете

Необходимость выполнения условия для признания актива в налоговом учете

Отсутствие материально-вещественной (физической) формы (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

Возможность идентификации (выделения, отделения) учреждением от другого имущества (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

Срок полезного использования актива более 12 месяцев (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+

Не предполагается последующая перепродажа данного имущества (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

+

Способность приносить учреждению экономические выгоды (доход) в будущем (актив может быть использован в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд) (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+

Первоначальная (фактическая) стоимость может быть определена (п. 3 ст. 257 НК РФ)

+**

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива у учреждения и исключительного права на него (патенты, свидетельства и т. д.) (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 257 НК РФ)

+

+


* Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные во временное пользование, не приходуются на баланс учреждения. По ним ведется забалансовый учет. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В налоговом учете такие права не относятся к нематериальным активам (ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 37 п. 1 ст. 264НК РФ).

** При расчете налога на прибыль нематериальные активы могут быть учтены только в сумме фактических расходов на их приобретение (создание) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

22.02.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль