Принятие входного НДС к вычету

140

Вопрос

Подскажите пожалуйста, можно ли принять к вычету счет фактуру по выполненным работам в 1 квартале 2014 года, если работы были выполнены во 2 квартале 2013 года?(Обнаружено при сверке расчетов с контрагентом за 2013 год)

Ответ

В соответствии с приведенным материалом принять входной НДС к вычету учреждение может при соблюдении ряда условий, одним из которых является факт принятия выполненных работ к учету. При этом постановка на учет должна быть подтверждена документально. Следовательно, если в данной ситуации счет-фактура на выполненные работы, выставленная во 2 квартале 2013 года принимается к бухгалтерскому учету в 1 квартале 2014 года (отражаются на счете 0.109.00.000), а так же соблюдены все остальные необходимые условия (для принятия к вычету входного НДС), то учреждение может в 1 квартале 2014 года принять входной НДС по указанным услугам к вычету.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету

Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы НДС, начисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться вычетом по НДС может только учреждение, применяющее общую систему налогообложения и не использующее освобождение от уплаты НДС.* Если учреждение использует освобождение, входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Это следует из положений пункта 1 статьи 171 и подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Какой НДС принимать к вычету

Если учреждение не использует освобождение, к вычету принимаются суммы налога:*

  • предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав),* в том числе по товарообменным (бартерным) операциям (п. 2 ст. 171 НК РФ);

<…>

Условия вычета

Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Третье условие: товары приняты к учету

Третье условие вычета по НДС – приобретенное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету. При этом постановка на учет должна быть подтверждена документально.* Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда товары (работы, услуги, имущественные права) считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС* (mod = 112, id = 53130)

Право на вычет НДС возникает после того, как товары (работы, услуги) поступили и были приняты к учету по правилам, установленным законодательством о бухучете.

Учреждения ведут учет имущества и всех совершаемых ими хозяйственных операций на соответствующих счетах бухучета* (ст. 5, ч. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому принятие к учету – это отражение стоимости имущества на предназначенных для этого счетах. Например, товары считаются принятыми к учету в тот момент, когда их стоимость отразили на счете 0.105.00.000, а если это работы и услуги – то на счетах учета затрат (например, на счете 0.109.00.000). Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письме от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. А некоторые суды признают право покупателя на вычет входного НДС даже в том случае, когда приобретенное имущество он принял к учету на забалансовом счете* (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-1783/2012).

Имущество принимают к учету на основании соответствующих первичных документов* (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Некоторые особенности есть для основных средств.

При этом чтобы покупатель мог признать товары принятыми к учету, он должен обязательно оприходовать их на склад. Если же отразить имущество на счетах бухучета до того, как оно поступит на склад (например, в составе материально-производственных запасов в пути), то оснований для налогового вычета по НДС у учреждения не будет. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 4 марта 2011 г. № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Некоторые арбитражные суды подтверждают эту точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2012 г. № ВАС-1760/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А05-11812/2010).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС даже в тех случаях, когда имущество, принятое к бухучету, на склад учреждения не поступило. Они заключаются в следующем.

<…>

Особые требования для вычета

По общему правилу других условий, выполнение которых необходимо для применения вычета, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.* Особые требования предусмотрены лишь в отношении:

Суммы НДС, предъявленные покупателю (заказчику) при товарообменных (бартерных) операциях, подлежат вычету на общих основаниях. Перечислять друг другу налог отдельными платежными поручениями стороны сделок не должны.

<…>

Внимание: если учреждение воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить его права на вычет и восстановить входной налог. Как следствие, у учреждения возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы* (ст. 75, 122 НК РФ). Кроме того, восстановленные суммы налога учреждение не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль* (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Ольга Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

19.02.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль