Списание задолженности, образовавшейся в результате хищения

298

Вопрос

бюджетном образовательном учреждении было хищение компьютеров в 1999 году. Сумма по хищению отражается на 4.209.71 счете. Скажите сколько лет мы должны учитывать данную сумму на балансе (виновник не найден) и на основании каких документов мы можем ее списать?

Ответ

Срок учета задолженности, возникшей в результате хищения имущества, зависит не от количества лет, а от факта признания задолженности нереальной для взыскания. В данном случае этот факт может подтвердить документ из следственных органов, либо из суда (оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении, прекращении уголовного дела и т.д.).

 

На основании документа из следственных или судебных органов руководитель должен издать приказ о списании задолженности.

Задолженность списывается с балансового учета на финансовый результат и одновременно отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет. Если за это время вновь возбудили уголовное дело, либо должник добровольно внес сумму долга, то задолженность должна быть восстановлена в учете. Если же за пять лет положение дел не изменилось, задолженность списывается и с балансового учета. Документом-основанием в этом случае может послужить приказ руководителя, изданный на основании служебной записки от главного бухгалтера.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу». При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

<…>

Суммы выявленных недостач отразите следующим образом:

Дебет 0.209.71.560 (0.209.72.560, 0.209.73.560, 0.209.74.560) Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);

Дебет 0.209.81.560 Кредит 0.201.34.610
– отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;

Дебет 0.209.81.560 Кредит 0.201.27.610
– отражена недостача денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);

Дебет 0.209.82.560 Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача денежных документов, финансовых активов (за исключением денежных средств).

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420, 0.105.32.440…)
– списана стоимость основного средства (нематериального актива, материальных запасов);

Дебет 0.104.31.410 (0.104.39.420, 0.104.21.410, 0.104.29.420…) Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420…)
– списана начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов).

При списании основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (находящихся в эксплуатации) сделайте запись:

Кредит 21
– списан объект основных средств (стоимостью до 3000 руб. включительно), находившийся в эксплуатации.

При возмещении недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Дебет 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.71.660 (0.209.72.660, 0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом в натуральной форме;

Дебет 0.304.03.830 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты (иных выплат).

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), недостачу спишите проводками:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания) или в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов.*

Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 85, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 304.03, 401.10, забалансовый счет 21).

<…>

Наталия Гусева, руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

<…>

Ситуация: нужно ли учреждению согласовывать с вышестоящей организацией списание безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности, образованной за счет средств федерального бюджета

<…>

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность

Ответ на вопрос о согласовании списания безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности не так однозначен.

По общему правилу в бухучете безнадежную (нереальную к взысканию) дебиторскую задолженность нужно списать после ее признания нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако порядок признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию) установлен только налоговым законодательством. В бюджетном и гражданском законодательстве такого порядка нет.

Вместе с тем, Минфин России в своих письмах разъяснял порядок признания дебиторской задолженности безнадежной. Так, в письме от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902 было высказано следующее мнение: наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства в соответствии с Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ является достаточным основанием для принятия решения о списании дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника, с балансового учета. При этом такая задолженность списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения.*

Но уже в письме от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225 Минфин России разъяснил, что, поскольку порядок признания задолженности безнадежной бюджетным и гражданским законодательством не установлен, решение о списании задолженности, числящейся в бюджетном учете администратора доходов федерального бюджета, может приниматься в порядке, установленном главным администратором доходов федерального бюджета. Такой подход можно распространить и на казенные учреждения, поскольку все доходы казенного учреждения подлежат зачислению в бюджет (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Подтверждение данного подхода также следует из части 4 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника. Причем дебиторская задолженность также является имуществом учреждения (при ее возникновении происходит отвлечение денежных средств из хозяйственного оборота учреждения, например, при перечислении учреждением аванса). Такой вывод следует из статьи 128 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, казенному учреждению нужно принимать решение о списании дебиторской задолженности в порядке, установленном вышестоящей организацией. Если же такой порядок не установлен, списание целесообразно согласовать. Нужно это в том числе и для того, чтобы главный администратор своевременно отражал в учете операции с доходами, подлежащими зачислению в бюджет.

Главбух советует: в случае признания задолженности безнадежной по основаниям, предусмотренным Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, согласование с вышестоящей организацией может носить уведомительный характер.

То есть учреждение может написать в адрес вышестоящего учреждения письмо с уведомлением о том, что с учета (с забалансового учета) списывается задолженность на основании решения суда о признании должника банкротом. К такому письму целесообразно приложить копии документов, на основании которых списывается задолженность.

В отношении бюджетных и автономных учреждений действует иной подход. Такие учреждения распоряжаются своим имуществом самостоятельно (за исключением распоряжения недвижимым и особо ценным движимым имуществом) (ч. 2–3 ст. 298 ГК РФ). А также при операциях с крупными сделками (ст. 14 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ, п. 13 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Следовательно, если дебиторская задолженность не образовалась в результате отчуждения недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также в результате совершения крупной сделки, порядок списания такой задолженности учреждения устанавливают сами. Если же дебиторская задолженность образовалась в указанных случаях, то ее списание нужно производить с согласия учредителя (а при списании автономным учреждением дебиторской задолженности, образовавшейся при совершении крупной сделки, нужно также согласовать это с наблюдательным советом).

<…>

Бухучет

Сумму задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н).

При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.* Такие правила предусмотрены пунктом 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):

  • в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
  • по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В последующем безнадежную дебиторскую задолженность списывайте с забалансового учета:

  • по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);
  • при возобновлении процедуры взыскания задолженности;
  • при поступлении средств в погашение задолженности.*

Об этом сказано в письме Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902.

<…>

Наталия Гусева, руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

17.02.2014г.

С уважением,

Людмила Рябинина, эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 21.21%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль