Начисление и выплата компенсации за дополнительные выходные

116

Вопрос

По подстатье 213 Начисления на выплаты по оплате труда оплачиваем дополнительные выходные дни, предоставляемые сотрудникам для ухода за детьми - инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса РФ. Какими проводками отразить эти выплаты в бухгалтерском учете? Как показать задолженность ФСС перед нашим учреждением (особенно на конец года). Возмещение зат рат ФСС производит ежеквартально.

Ответ

Операции по начислению и выплате компенсации за дополнительные выходные (предоставляемые сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом) отражайте так:

 

Дебет 0.303.02.830 Кредит 0.302.13.730
– начислен за счет средств ФСС России средний заработок за дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом;

Дебет 0.302.13.830 Кредит 0.201.34.610
– выдан сотруднику средний заработок за дополнительные выходные через кассу.

Эту сумму возмещает ФСС России. Поэтому учреждению нужно уменьшить текущие страховые взносы в фонд на размер произведенных выплат. Об этом сказано в пункте 17 статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, части 2 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за время отпуска по уходу за ребенком-инвалидом

Четыре дополнительных выходных дня, предоставляемых сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом, оплачиваются исходя из среднего дневного (часового) заработка. Эту сумму возмещает ФСС России. Поэтому учреждению нужно уменьшить текущие страховые взносы в фонд на размер произведенных выплат. Об этом сказано в пункте 17 статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, части 2 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

Отражение в ведомости 4-ФСС

Расходы на оплату дополнительных выходных отражаются в расчетной ведомости формы-4 ФСС по строке 10 в таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с указанием количества оплаченных дней.

Подтверждающие документы

О том, какие необходимы документы для подтверждения права сотрудника на дополнительные выходные, см. Как предоставить сотруднику дополнительный отпуск по уходу за ребенком-инвалидом.

Бухучет*

Расходы по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом, отнесите на подстатью КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете операций по начислению и выплате компенсации за дополнительные выходные (предоставляемые сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом) зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Начисление и выплату компенсации за дополнительные выходные отразите проводками:

Дебет 0.303.02.830 Кредит 0.302.13.730
– начислен за счет средств ФСС России средний заработок за дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом;

Дебет 0.302.13.830 Кредит 0.201.34.610
– выдан сотруднику средний заработок за дополнительные выходные через кассу.*

Такой порядок установлен пунктами 128, 129, 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.34, 302.00, 303.00).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом. Учреждение применяет метод начисления*

В апреле 2014 года экономисту бюджетного учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву было предоставлено два дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом – 23 и 25 апреля. Должностной оклад Кондратьева – 21 000 руб.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента.

За расчетный период – с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2014 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 264 000 руб. Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде – 220 дней.

В апреле 2014 года – 22 рабочих дня. Из них сотрудник отработал 20 дней (22 дн. – 2 дн.).

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
264 000 руб. : 220 дн. = 1200 руб./дн.

Сумма компенсации за дополнительные выходные равна:
1200 руб./дн. × 2 дн. = 2400 руб.

Сумму зарплаты за фактически отработанные дни в апреле бухгалтер рассчитал так:
21 000 руб. : 22 дн. × 20 дн. = 19 091 руб.

Итоговая сумма к начислению Кондратьеву за апрель составляет:
19 091 руб. + 2400 руб. = 21 491 руб.

В учете учреждения начисление компенсации бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 2.303.02.830 Кредит 2.302.13.730
– 2400 руб. – начислен за счет средств ФСС России средний заработок Кондратьеву за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом.

Сумма начисленной зарплаты за фактически отработанное в апреле время отражена так:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 19 091 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за апрель.

С итоговой суммы (21 491 руб.) бухгалтер начислил страховые взносы:

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 623 руб. (21 491 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 4728 руб. (21 491 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 1096 руб. (21 491 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 43 руб. (21 491 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Зарплату и компенсацию за дополнительные выходные дни Кондратьеву выплатили 6 мая 2014 года. Доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с 1 января 2014 года, не превысил 280 000 руб. Поэтому ему положен стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.

Сумма к оплате составила (бухгалтер исходил из позиции Минфина России и удержал НДФЛ с компенсации):
21 491 руб. – ((21 491 руб. – 3000 руб.) × 13%) = 19 087 руб.

Дебет 2.302.13.830 (2.302.11.830) Кредит 2.303.01.730
– 2404 руб. – удержан НДФЛ.*

При расчете налога на прибыль с выплат Кондратьеву бухгалтер отразил в расходах сумму в размере 25 581 руб. (19 091 руб. + 623 руб. + 4728 руб. + 1096 руб. + 43 руб.).

Сумму в размере 2400 руб. (компенсация за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом) бухгалтер отразил в качестве расходов средств ФСС России за апрель.

<…>

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на суммы оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Да, нужно.

Одному из работающих родителей каждый месяц положены дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Оплачиваются такие дни за счет ФСС России. Об этом сказано в разъяснениях, утвержденных постановлением от 4 апреля 2000 г. Минтруда России № 26, ФСС России № 34.

Закрытые перечни выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы, приведены:

в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В частности, страховыми взносами не облагаются суммы государственных пособий, а также иные выплаты и компенсации, начисленные в соответствии с законодательством (п. 1 и 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Перечень государственных пособий гражданам, имеющим детей, приведен в статье 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Оплата дополнительных дней родителям детей-инвалидов в этот перечень не входит. Следовательно, на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за дни ухода за ребенком-инвалидом, как на выплату в рамках трудовых отношений начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы следуют из письма Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

Главбух советует: есть факторы, позволяющие не начислять страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, которые учреждение предоставляет родителям детей-инвалидов. Они заключаются в следующем.

Страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Учреждение обязано предоставлять дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов в силу требований законодательства (ст. 262 ТК РФ). Оплачиваются дополнительные выходные дни за счет ФСС России (п. 8 постановления Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101, разъяснения, утвержденные постановлением от 4 апреля 2000 г. Минтруда России № 26, ФСС России № 3 4). Такие выплаты носят характер государственной поддержки граждан, имеющих детей-инвалидов. Они компенсируют потери в заработке сотрудникам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, и по своей природе не являются ни стимулирующими выплатами, ни вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни материальной выгодой. И, соответственно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, на сумму оплаты дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов начислять страховые взносы не нужно.

Суды разделяют правомерность этой позиции (см., например, определение ВАС РФ от 25 февраля 2013 г. № ВАС-1344/13, постановления ФАС Московского округа от 28 февраля 2013 г. № А41-24690/2012,Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2013 г. № А19-11993/2012, Северо-Западного округа от 27 ноября 2012 г. № А05-5262/2012, Поволжского округа от 12 сентября 2012 г. № А57-19322/2011).

Однако, учитывая позицию в данном вопросе, отраженную в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19, проверяющие вряд ли согласятся с таким подходом. Поэтому если учреждение не начислит страховые взносы на суммы оплаты дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов, то отстаивать свою точку зрения ему, скорее всего, придется в арбитражном суде.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, которые учреждение предоставляет родителям детей-инвалидов. Дополнительные выходные дни оплачиваются за счет ФСС России

Да, нужно.

Одному из работающих родителей каждый месяц положены дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Оплачиваются такие дни за счет ФСС России. Об этом сказано в разъяснениях, утвержденных постановлением от 4 апреля 2000 г. Минтруда России № 26, ФСС России № 34.

Закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В пункте 1 этой статьи сказано, что НДФЛ не нужно удерживать с сумм государственных пособий (исключение – больничные пособия), а также с иных выплат и компенсаций, начисленных в соответствии с законодательством. Перечень государственных пособий гражданам, имеющим детей, приведен в статье 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Оплата дополнительных дней родителям детей-инвалидов в этот перечень не входит. Следовательно, с таких выплат НДФЛ удержать нужно.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 1 июля 2011 г. № 03-04-08/8-101, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/407.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, которые учреждение предоставляет родителям детей-инвалидов. Они заключаются в следующем.

НДФЛ не удерживается с сумм государственных пособий (кроме больничных пособий), а также с иных выплат и компенсаций, начисленных в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Учреждение обязано предоставлять дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов в силу требований законодательства (ст. 262 ТК РФ). Оплачиваются дополнительные выходные дни за счет ФСС России (разъяснения, утвержденные постановлением от 4 апреля 2000 г. Минтруда России № 26, ФСС России № 34). Такие выплаты направлены на государственную поддержку граждан, имеющих детей-инвалидов, и по своей природе не относятся ни к вознаграждению за труд, ни к материальной выгоде. Они лишь компенсируют потери в заработке гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход.

Таким образом, оплату дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов можно отнести к иным выплатам и компенсациям, начисленным в соответствии с законодательством. А такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Правомерность такого подхода подтверждают Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 1798/10, а также окружные арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2010 г. № А05-8987/2009).

При этом постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 1798/10 упоминается в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-04-05/6-241, от 2 августа 2012 г. № 03-04-06/8-212, от 13 января 2012 г. № 03-04-06/8-4, а также в письмах ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193, от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12682, которые направлены нижестоящим инспекциям. Поэтому не исключено, что налоговые инспекторы при проверках будут учитывать сложившуюся арбитражную практику.

ОСНО

Суммы компенсации за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются. Эту сумму полностью возмещает ФСС России, поэтому она не признается расходом учреждения (ст. 252 НК РФ, п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленные на суммы компенсаций за отпуск по уходу за ребенком-инвалидом, учтите в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (при условии что расходы оплачены в рамках деятельности, приносящей доход). Обязательные страховые взносы с выплат сотрудникам уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, учитываются эти выплаты при налогообложении или нет. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264, статьи 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 13 июля 2011 г. № 03-03-06/4/76.

Порядок списания расходов по взносам на обязательное социальное (пенсионное, медицинское) страхование, а также страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленных на компенсацию, зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет учреждение.

При кассовом методе страховые взносы с компенсации включите в расходы в момент их фактического перечисления в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления спишите страховые взносы на расходы в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

13.02.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль