Установка оборудования на ОС

154

Вопрос

На балансе нашего казенного учреждения числятся железнодорожные вагоны. Для вагонов было закуплено оборудование и оприходовано как основные средства. Данное оборудование собственными силами установлено в вагоны взамен устаревшего. Как правильно оформить данную операцию в бухгалтерском учете, - какие требуются документы, - бухгалтерские проводки? УТОЧНЕНИЕ: ОБОРУДОВАНИЕ НЕ МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ОТДЕЛЬНО ОТ ВАГОНОВ (УНИТАЗЫ, КИПЯТИЛЬНИКИ И ПР.)

Ответ

В данной ситуации оборудование, приобретенное для замены износившегося в вагонах, не следовало учитывать в составе основных средств, так как оно выполняет свои функции только в составе комплекса (после установки в вагон), а не самостоятельно. Поэтому рекомендуем сначала исправить ошибку по учету данных материальных ценностей в качестве ОС и перенести их на счет 0.105.30.000. Затем отразите в учете замену старых МЗ, входящих в состав вагонов как ремонт (без увеличения первоначальной стоимости вагонов). О том, как это отразить в учете- рассказано в рекомендации 2.

 

Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: По какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на установку (монтаж) автосигнализации и автомагнитолы

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.

Если подрядчик устанавливает автосигнализацию и автомагнитолу с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если учреждение-заказчик самостоятельно приобретает автосигнализацию и автомагнитолу, то расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ распределите в следующем порядке:

  • приобретение автосигнализации и автомагнитолы – статья КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что автосигнализация и автомагнитола выполняют свои функции (воспроизведение музыки, защита автомобиля) только в составе комплекса (после установки в салон автомобиля), а не самостоятельно. Следовательно, автосигнализация и автомагнитола не признаются отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);*
  • последующая установка (монтаж) автосигнализации и автомагнитолы – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Такой порядок следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Кроме того, расходы на установку автосигнализации и автомагнитолы могут быть отнесены на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Применение данной статьи возможно при условии отнесения указанных работ к дооборудованию. В настоящее время в законодательстве нет четкого перечня работ (услуг), которые относятся к дооборудованию.

Соответственно, решение об отнесении конкретных работ, услуг к дооборудованию учреждение должно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике. В этом случае принятое решение будет обязательно для выполнения как самим учреждением, так и проверяющими. Аналогичную позицию высказывают специалисты Минфина России в частных разъяснениях.

Из рекомендации «Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ»

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России


2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере

Замена комплектующих (мониторов, клавиатур, процессоров, жестких дисков и т. п.) в компьютере может быть вызвана различными причинами, например:

  • выходом из строя компьютера;
  • моральным износом.

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации.

Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации.

Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство. В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом.* Если жезамена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Ситуация: можно ли учесть как ремонт замену вышедших из строя комплектующих в компьютере на более современные с лучшими характеристиками (mod = 112, id = 52727)

Бухучет: комплектующие

Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материальных запасов (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материальных запасов.

Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 26 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете замены комплектующих при ремонте компьютера

В феврале на компьютере, установленном в бухгалтерии казенного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания.*

Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 2360 руб. – приобретен блок питания;

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– 2360 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.

<…>

Бухучет: модернизация

Затраты на модернизацию учтите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства* (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 0.106.01.000 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».

После замены комплектующих при модернизации составьте акт по форме № ОС-3 (0306002). Он утверждается руководителем учреждения и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031 (№ 0504032). Это следует из положений пункта 6 Инструкции № 162н, пункта 9 Инструкции № 174н, пункта 9Инструкции № 183н, Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием комплектующих при модернизации компьютера, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание комплектующих при модернизации компьютера на увеличение его первоначальной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит КРБ.1.105.36.440
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пунктах 7, 26 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 54, счета 101.00, 105.00, 106.01).

Пример отражения в бухучете замены комплектующих при модернизации компьютера*

В январе 2013 года компьютер бухгалтера казенного учреждения «Альфа» был модернизирован. А именно бухгалтеру заменили ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический.

Стоимость монитора составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В этом же месяце был составлен акт по форме № ОС-3. В дальнейшем учреждение планирует использовать старый монитор (монитор был оценен по рыночной стоимости – 2000 руб.).

Для отражения в учете полученных запчастей бухгалтер «Альфы» открыл к счету 1.105.36.000 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта».

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб.

Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухучета амортизация начисляется линейным методом.

Годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 14 100 руб. (42 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1175 руб./мес. (14 100 руб. : 12 мес.).

В январе 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 11 800 руб. – приобретен монитор;

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 11 800 руб. – перечислены денежные средства за монитор;

Дебет КРБ.1.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит КРБ.1.105.36.440
– 11 800 руб. – списан новый монитор;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– 11 800 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы по приобретению новогомонитора;

Дебет КРБ.1.105.36.340 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта» Кредит КДБ.1.401.10.180
– 2000 руб. – оприходован старый монитор;

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера.

Поэтому для целей бухучета срок полезного использования компьютера не пересматривался.

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 54 100 руб. (42 300 руб. + 11 800 руб.).

Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 18 033 руб. (54 100 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1503 руб./мес. (18 033 руб. : 12 мес.).

С февраля 2013 года начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 1503 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру.

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

3. Статья: Нюансы учета основных средств в казенном учреждении

<…>

Исправление ошибок

Если же ранее допущена ошибка и актив учтен неверно, тогда следует внести корректировочные записи.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок оформляются первичнымучетным документом, составленным в учреждении, – справкой ( ф. 0504833).* В ней указывается обоснование внесения исправлений, наименование исправленного регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер, а также период, за который он составлен, корреспонденция счетов, сумма исправительных записей.

Таким образом, ошибки надо исправить, внеся корректировочные записи на основании справки ( ф. 0504833) с указанием информации по обоснованию внесения исправлений:*

  • бухгалтерскую запись, оформленную по методу «красное сторно», подлежащих исправлению сумм с указанием наименования исправленного журнала операций, его номера, а также периода, за который он составлен;
  • дополнительную бухгалтерскую запись по восстановлению объектов основных средств на балансовом учете.

Рассмотрим проводки на примере.

ПРИМЕР

В казенном учреждении в прошлые годы в состав основных средств ошибочно были приняты два монитора. Оформляя перевод мониторов в состав материальных запасов, бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Произведено исправление ошибки по способу «красное сторно» в размере балансовой стоимости объектов в качестве основных средств

1 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

1 401 10 180
«Прочие доходы»

Списана сумма ранее начисленной по мониторам амортизации способом «красное сторно»

1 401 20 271
«Расходы на амортизацию основныхсредств и нематериальных активов» (1 401 10 180 «Прочие доходы») › |

› | В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций.

1 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Учтены в составе материальных запасов мониторы (дополнительная запись)

1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

1 401 10 180
«Прочие доходы»

Данные из справки отражаются в журнале по прочим операциям, карточке учета средств и расчетов. Закрываются инвентарные карточки, открытые ранее.

В случае перевода материального запаса в основное средство важно помнить, что амортизацию по данному активу необходимо доначислить.

И.Е. Сидоров, эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 1, ЯНВАРЬ 2014

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данному вопросу:

Актив поставлен на учет ошибочно

14.02.2014 г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ проверен

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 10%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70%
  • Над налоговой отчетностью 20%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль