Учет предоставленного гранта

2363

Вопрос

Учреждение получило грант РФФИ. Подскажите пожалуйста как следует правильно отразить все проводки и учет. Какой код дохода (180?, 130?), КФО (1-7), Виды средств для исполнения обязательств (Источники виды средств) для исполнения обязательств (01-06). Обложение НДС, Прибыль. Нужно ли удерживать НДФЛ выплат по договорам гражданско-правового характера и со штатных сотрудников за счет данного гранта.

Ответ

В соответствии с приведенным материалом сумма предоставленного бюджетному учреждению гранта должна учитываться в качестве прочего дохода по подстатье КОСГУ 180 «Прочие доходы» по коду финансового обеспечения 2 «приносящая доход деятельность. При осуществлении расходования средств гранта в графе 2 Раздела 5 Заявки на кассовый расход по форме КФД 0531801 укажите наименование вида средств, за счет которых должна быть произведена кассовая выплата: «средства от приносящей доход деятельности». При расчете налога на прибыль полученные средства в виде грантов не учитывайте только при одновременном выполнении следующих условий: грант предоставлен на безвозмездной и безвозвратной основе; грант предоставлен на конкретные программы или определенные научные исследования; грант использован строго по целевому назначению; учреждение ведет раздельный учет средств гранта от других средств учреждения. НДС на сумму гранта не начисляйте, так как получение гранта не является объектом реализации.  Вознаграждения, выплаченные за счет гранта сотрудникам, непосредственно участвующим в научном проекте (как штатным, так и нештатным), от НДФЛ освобождаются. Эта льгота действует даже в том случае, если сумма гранта сначала поступает на лицевой счет учреждения, а затем распределяется между участниками проекта. Если за счет гранта вознаграждение выплачивается административно-управленческому, техническому персоналу или сотрудникам, непосредственно не занятым в научных разработках, такие суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Учреждение получило грант: бухгалтерские и налоговые аспекты

Согласно новому Закону о госзаказе, который будет действовать с 2014 года, бюджетное учреждение сможет осуществлять госзакупки за счет грантов, в том числе полученных от иностранных организаций*. Рассмотрим все особенности учета и налогообложения грантов в бюджетном учреждении.*

* Статья 15 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (подробно о нововведениях – в другой статье этого номера).

Определимся с терминами

Грант в разных нормативных актах определяется по-разному.*

Итак, грантом являются:*

  • денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными или международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ, на конкретные цели, для конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями* ( ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»);
  • целевые благотворительные пожертвования ( ст. 15 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);
  • государственное целевое финансирование ( ст. 17 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»).

В налоговом законодательстве есть собственное определение понятия «грант».*

Так, согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача бюджетному учреждению удовлетворяет следующим условиям:*

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физлицами, некоммерческими, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья или окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, соцобслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  • грантодатель определяет условия предоставления грантов с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта;
  • средства получены из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом № 127ФЗ , на конкретные научные, научно-технические программы и проекты, инновационные проекты;*
  • средства получены организациями, которые ведут медицинскую деятельность в системе обязательного медстрахования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
  • целевые средства получены страховыми медорганизациями – участниками обязательного медстрахования от ТФОМС в соответствии с договором.

Можно сделать вывод, что гранту присущи следующие признаки: безвозмездность, целевой характер, общественная полезность.

Поэтому при получении грантов необходимо заключить договор между грантодателем и грантополучателем. В договоре должны быть указаны следующие условия:*

  • целевое назначение гранта и подробная расшифровка финансируемых мероприятий;
  • срок действия гранта;
  • сумма гранта и порядок предоставления финансирования (чаще всего это единовременная выплата);
  • порядок представления отчетности об использовании полученных средств.*

Налогообложение грантов

Рассмотрим, какие условия надо соблюсти, чтобы полученные гранты не облагались налогами.*

Налог на прибыль

Средства в виде грантов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 14пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ:*

  • грант предоставлен на безвозмездной и безвозвратной основе;
  • грантодателем является резидент России, иностранная или международная организация согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 ;
  • грант предоставлен на конкретные программы или определенные научные исследования;
  • грант использован строго по целевому назначению.

В налоговом учете средства в виде грантов относятся к целевому финансированию. Чтобы суммы грантов не включались в налогооблагаемый доход, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования. Минфин России в письме от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/18 уточнил, что при отсутствии раздельного учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения.

Необходимо также учитывать специфику документооборота. В частности, получение гранта, как правило, предполагает предоставление отчетности в адрес грантодателя. Последний вправе требовать не только итоговый, но и промежуточные отчеты о выполнении сметы. Обычно в договоре прямо оговаривается перечень документов, которые должны быть представлены грантополучателем в подтверждение целевого использования средств гранта. Если стороны это не конкретизировали, то отчетность о расходовании средств составляют в произвольной форме. Непредставление данных документов расценивается как нецелевое использование средств. Эту особенность следует учитывать при организации аналитического учета.

Полученные гранты отражаются в составе прочих доходов с использованием счета с кодом вида Финобеспечения 2 (собственные доходы учреждения).*

<…>

Отражаем суммы грантов в учете

Сумма предоставленного бюджетному учреждению гранта учитывается в качестве прочего дохода. Ее начисление отражается по дебету счета 2 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы», а поступление денежных средств от грантодателя на лицевой счет учреждения – по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета» и кредиту счета 2 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».* Это установлено пунктами 72 , 92 , 150 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н ).

Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения. Доход в сумме грантов начисляется на основании договора и документа грантодателя, подтверждающего безвозмездность передачи денежных средств ( п. 150 Инструкции № 174н ).

<…>

Рассмотрим пример*.

ПРИМЕР*

Бюджетное учреждение в 2013 году получило грант в сумме 100 000 руб. от иностранной организации для оплаты проезда командированным преподавателям за границу. Средства предоставлены в рамках проведения научных исследований, определенных условиями получения гранта. Бухгалтер в учете запишет:*

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход в виде гранта на основании договора*

2 205 81 560*
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

2 401 10 180*
«Прочие доходы»

100 000

Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения*

2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

100 000

Поступили денежные средства в кассу учреждения с лицевого счета

2 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»

2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»**
2 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

100 000

Получены денежные средства подотчетным лицом в кассе учреждения

2 208 22 560
«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»

2 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»

100 000

Отражены произведенные расходы за транспортные услуги в командировке

2 401 20 222
«Расходы на транспортные услуги»

2 208 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»

100 000

* Одновременно сумма отражается по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
** Сумма также отражается по забалансовому счету 18 « Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

В.Н. Малофеева, главный бухгалтер ГКУ СО «Управление по организации оказания медицинской помощи»

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №6, июнь 2013

2. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного за счет средств гранта. Грант предоставлен для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России. Средства гранта зачислены на лицевой счет учреждения

Нет, не нужно, если грантополучателями являются непосредственные исполнители работ (исследований) в рамках этих проектов.

Закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), при соблюдении определенных условий (п. 6 ст. 217 НК РФ).

В зависимости от условий предоставления гранта его получателями могут быть:*

  • учреждения, участвующие в реализации научных (образовательных, культурных) проектов;*
  • непосредственные исполнители работ (исследований) в рамках этих проектов.

При этом учреждения вправе привлекать к исполнению проектов как штатных, так и нештатных сотрудников (например, по гражданско-правовым договорам).

Плательщиками НДФЛ являются физические лица* (п. 1 ст. 207 НК РФ). То есть льготы по НДФЛ распространяются только на доходы, полученные непосредственно физическими лицами. В связи с этим в первом случае (если грантополучателем является учреждение) с вознаграждений, выплаченных за счет гранта штатным и нештатным сотрудникам, НДФЛ нужно удержать* (ст. 226 НК РФ).

Во втором случае выплаты сотрудникам, непосредственно участвующим в научном проекте (как штатным, так и нештатным), от НДФЛ освобождаются* (п. 6 ст. 217 НК РФ). Эта льгота действует даже в том случае, если сумма гранта сначала поступает на лицевой счет учреждения, а затем распределяется между участниками проекта.

Если за счет гранта вознаграждение выплачивается административно-управленческому, техническому персоналу или сотрудникам, непосредственно не занятым в научных разработках, такие суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-04-06/9-11, от 3 марта 2010 г. № 03-04-06/9-20, ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392, от 30 ноября 2010 г. № ШС-37-3/16518. Разделяют эту позицию некоторые арбитражные суды* (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 февраля 2006 г. № КА-А40/608-06).

Из рекомендации «С каких выплат удерживать НДФЛ»

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. ПРИКАЗ КАЗНАЧЕЙСТВА РОССИИ ОТ 10.10.2008 № 8Н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций ...» (с изменениями на 6 сентября 2013 года)

<…>

«IX. Указания по заполнению форм документов, представленных в приложениях к Порядку*

<…>

9.2. Формирование Заявки на кассовый расход (код формы по КФД 0531801) осуществляется клиентом Федерального казначейства, органа Федерального казначейства на оплату денежных обязательств в рамках одного бюджетного обязательства*.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 26 февраля 2012 года приказом Казначейства России от 27 декабря 2011 года N 19н. - См. предыдущую редакцию)

<…>

Раздел 5 "Расшифровка заявки на кассовый расход" Заявки на кассовый расход заполняется следующим образом.*

По каждой строке указываются:

в графе 1 - порядковый номер записи по строке;

в графе 2 - наименование вида средств, за счет которых должна быть произведена кассовая выплата: средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности, средства дополнительного бюджетного финансирования, средства для финансирования мероприятий по оперативно-разыскной деятельности, средства, поступающие во временное распоряжение казенных учреждений* (абзац в редакции, введенной в действие с 18 апреля 2010 года приказом Казначейства России от 25 декабря 2009 года N 15н; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года приказом Казначейства России от 29 октября 2010 года N 13н, - см. предыдущую редакцию);»

<…>

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

12.02.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль