КОСГУ: ремонт лифта, не числящегося на балансе

422

Вопрос

Скажите , пожалуйста , мы заключили договор на выполнение работ по ремонту лифта, который на балансе как отдельный инвентарный объект не числится, его стоимость сидит в стоимости здания. Вопрос: по какой бюджетной классификации нужно проводить оплату, какие документы будут являться основанием для приемки выполненных работ, какими проводками следует отразить данную операцию?

Ответ

Расходы на ремонт лифта, входящего в состав здания, следует отразить по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Порядок документального оформления и порядок отражения в бухгалтерском учете приведены ниже.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .

1. Рекомендация: По какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на установку лифтовой кабины

Ответ на этот вопрос зависит от следующих факторов:

<…>

Учреждение учитывает лифт в составе здания

В этом случае расходы распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ следующим образом.

1. При первоначальной установке (по договору строительства, модернизации, реконструкции здания):

  • если подрядчик устанавливает лифт с использованием своего оборудования в рамках договора строительства (модернизации, реконструкции), расходы отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
  • если учреждение самостоятельно приобретает лифтовую кабину, расходы на ее приобретение (как оборудования, требующего монтажа) отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», расходы на последующую установку – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

2. В случае замены ранее установленного лифта:

  • если подрядчик меняет лифтовую кабину с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (ремонт), расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
  • если учреждение самостоятельно приобретает лифтовую кабину, расходы на его приобретение отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», расходы на последующую установку – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, пункта 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

О том, на какой вид расходов отнести приобретение лифтового оборудования, см. Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов.

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Восстановить их можно путем проведения:

Ремонт основных средств может быть выполнен:

  • хозспособом (т. е. собственными силами учреждения);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

<…>

Документальное оформление

Необходимость проведения ремонтных работ должна быть подтверждена документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, для оформления выявленных дефектов подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов используется дефектная ведомость, утвержденная постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражаются в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы самостоятельно разработанный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В акте необходимо указать неисправности основного средства и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) будет зависеть от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если учреждение решило своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы будет выполнять сторонний подрядчик, акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах по числу участвующих в ремонте организаций. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон.

Если ремонтируется новое оборудование, неисправность которого была выявлена при его монтаже (т. е. до принятия на учет в качестве основного средства), используется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

При передаче основного средства в ремонт в специальное подразделение учреждения (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 (0306032). Если при ремонте местонахождение основного средства не меняется, накладную составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если учреждение выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями должен быть заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

Главбух советует: если объект основных средств передается подрядчику для длительного ремонта, оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств в ремонт. В случае утраты (порчи) объекта основных средств подписанный акт позволит учреждению потребовать у подрядчика возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу данного объекта основных средств подрядчику будет затруднительно.

В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). На ее основании в учете отразите перемещение материальных запасов. Для контроля за ними к аналитическому счету 0.105.00.000, на котором учитываются передаваемые материальные запасы, можно открыть субсчет «Материальные запасы у подрядчика».

По окончании ремонта подрядчик должен сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета материальные запасы нужно списать на счета учета затрат.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывается:

  • приемочной комиссией, созданной в учреждении;
  • сотрудником, ответственным за ремонт основного средства (или представителем подрядчика);
  • сотрудником, ответственным за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру. При получении акта сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № 0504031 (№ 0504032). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 173н.

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 (0306002) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 при замене запчастей в основном средстве

Нет, не нужно, если местонахождение основного средства при ремонте не меняется.

Объясняется это тем, что составление акта по форме № ОС-3 (0306002) обязательно при приеме-сдаче основного средства от заказчика к исполнителю (указания по заполнению формы № ОС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. № 7). Например, если основное средство было передано для ремонта подрядчику или в ремонтную службу учреждения.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. он не был передан подрядчику или в ремонтную службу), то приемки-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену детали необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств. Типового бланка такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержались все обязательные реквизиты первичных документов.

Главбух советует: чтобы упростить документооборот, акты о замене запчастей в основных средствах можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

<…>

Бухучет

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.

<…>

Порядок отражения в бухучете затрат на проведение ремонта основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Затраты на проведение ремонтных работ отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.105.00.440 (КРБ.1.302.11.730, КРБ.1.303.02.730...)
– отражены расходы на ремонт основного средства собственными силами;

Дебет КРБ.1.401.20.225 Кредит КРБ.1.302.25.730
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок установлен пунктами 102, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00, 401.20).

<…>

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом. Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику

Казенное учреждение «Альфа» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 8260 руб. По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) «Альфа» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

При передаче материалов для ремонта:

Дебет КРБ.1.105.36.340 субсчет «Материальные запасы у подрядчика» Кредит КРБ.1.105.36.340
– 3540 руб. – передан подрядчику компрессор для ремонта холодильной камеры.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 и отчета об израсходованных материальных запасах бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.225 Кредит КРБ.1.302.25.730
– 8260 руб. – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет КРБ.1.302.25.830 Кредит КРБ.1.304.05.225
– 8260 руб. – перечислена «Мастеру» оплата за ремонт холодильной камеры;

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440 субсчет «Материальные запасы у подрядчика»
– 3540 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры.

В учете бюджетных учреждений:

Затраты на проведение ремонта отразите проводками:

Дебет 0.401.20.200 (0.109.60.200, 0.109.70.200...) Кредит 0.105.00.440 (0.302.11.730, 0.303.02.730...)
– отражены расходы на ремонт основного средства собственными силами;

Дебет 0.401.20.225 (0.109.60.225, 0.109.90.225...) Кредит 0.302.25.730
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 105.00, 302.00, 401.20).

<…>

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом. Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику

Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает один вид услуг. «Альфа» провела ремонт холодильной камеры в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядной организации ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) «Альфа» приобретает самостоятельно и передает подрядчику. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

При приобретении компрессора:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен компрессор;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости компрессора;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 540 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 3540 руб. – перечислена оплата за компрессор;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 3540 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

При передаче материалов для ремонта:

Дебет 2.105.36.340 субсчет «Материальные запасы у подрядчика» Кредит 2.105.36.340
– 3000 руб. – передан подрядчику компрессор для ремонта холодильной камеры.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 и отчета об израсходованных материальных запасах бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 2.109.60.225 Кредит 2.302.25.730
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.25.730
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.25.830 Кредит 2.201.11.610
– 8260 руб. – перечислена «Мастеру» оплата за ремонт холодильной камеры;

Кредит 18 (код КОСГУ 225)
– 8260 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.60.272 Кредит 2.105.36.440 субсчет «Материальные запасы у подрядчика»
– 3000 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры.

В учете автономных учреждений:

Затраты на проведение ремонтных работ отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.200 (0.109.60.200, 0.109.90.200...) Кредит 0.105.00.000 (0.302.11.000, 0.303.02.000...)
– отражены расходы на ремонт основного средства собственными силами;

Дебет 0.401.20.225 (0.109.60.225, 0.109.90.225...) Кредит 0.302.25.000
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 60, 61, 65, 137, 153, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 105.00, 302.00, 401.20).

<…>

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом. Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику

Автономное учреждение «Альфа» оказывает один вид услуг. «Альфа» провела ремонт холодильной камеры в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядной организации ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) «Альфа» приобретает самостоятельно и передает подрядчику. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

При приобретении компрессора:

Дебет 2.105.36.000 Кредит 2.302.34.000
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен компрессор;

Дебет 2.210.01.000 Кредит 2.302.34.000
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости компрессора;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.01.000
– 540 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 3540 руб. – перечислена оплата за компрессор;

Кредит 18 (код вида выбытий 340)
– 3540 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

При передаче материалов подрядчику:

Дебет 2.105.36.000 субсчет «Материальные запасы у подрядчика» Кредит 2.105.36.000
– 3000 руб. – передан подрядчику компрессор для ремонта холодильной камеры.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 и отчета об израсходованных материальных запасах бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 2.109.60.225 Кредит 2.302.25.000
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 2.210.01.000 Кредит 2.302.25.000
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.01.000
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.25.000 Кредит 2.201.11.000
– 8260 руб. – перечислена «Мастеру» плата за ремонт холодильной камеры;

Кредит 18 (код вида выбытий 225)
– 8260 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.60.272 Кредит 2.105.36.000 субсчет «Материальные запасы у подрядчика»
– 3000 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры.

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

07.02.2014г.

С уважением,

Евгения Шерченкова

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден

Наталией Зориной

Ведущим экспертом «Системы Главбух»

____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль