Оплата услуг физическому лицу

855

Вопрос

Как можно правильно оплатить физическому лицу (не является сотрудником учреждения) за услуги составления сметы на кап. ремонт? По гражданско-правовому договору? Как все правильно оформить, и по какому КОСГУ производить оплату

Ответ

Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, для которых нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору. Это, например, ремонт офиса, компьютеризация отдела, перевод иностранной документации и т. п. Такие договоры регулируются гражданским законодательством. Их нельзя использовать для оформления штатных сотрудников, которые будут выполнять определенную трудовую функцию и подчиняться правилам трудового распорядка. В данном случае наиболее правильно заключить договор возмездного оказания услуг. Примерная форма такого договора приведена в прикрепленном файле.

 

Оплата вознаграждений по гражданско-правовому договору производится по той статье (подстатье) КОСГУ, которая соответствует их экономическому содержанию. Поэтому оплату услуг по составлению сметы на капитальный ремонт отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Порядок отражения в учете оплаты вознаграждения по гражданско-правовому договору приведен в прикрепленном файле.

C выплат гражданам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае учреждение признается налоговым агентом по НДФЛ. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет учреждение, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность учреждения платить их предусмотрена гражданско-правовым договором.

Следует учесть, что гражданско-правовой договор, заключенный с гражданином, рассматривается как отдельное бюджетное (денежное) обязательство. Соответственно, для оплаты каждого договора нужно оформить отдельную заявку на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851). Кроме того, отдельные заявки на кассовый расход нужно оформить и для перечисления взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, начисленных на сумму вознаграждения по этим договорам. Это связано с тем, что бюджетное (денежное) обязательство по уплате страховых взносов возникает по каждому договору отдельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух » версия для бюджетных , казенных и автономных учреждений

1. Рекомендация: Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином

Организация может заключить с гражданином как трудовой, так и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг.

Когда заключают ГПД

Как правило, гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, для которых нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору. Это, например, ремонт офиса, компьютеризация отдела, перевод иностранной документации и т. п. Такие договоры регулируются гражданским законодательством. Их нельзя использовать для оформления штатных сотрудников, которые будут выполнять определенную трудовую функцию и подчиняться правилам трудового распорядка (ст. 11, ч. 2 ст. 15 ТК РФ).*

Виды договоров

К гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся:

Имейте в виду, что можно заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный гражданским законодательством (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Поэтому в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и другие соглашения с гражданами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

 

 

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином

Учреждение может заключить с гражданином не только трудовой, но и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Подробнее об этом см. Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином.

Бухучет

В бухучете расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 0.302.00.000 «Расчеты по принятым обязательствам» даже в том случае, если договор заключен с сотрудником (п. 254 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако счет 0.302.11.000 «Расчеты по заработной плате» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником признать нельзя.*

Корреспондирующие счета определите исходя из характера работы (услуги).

Порядок отражения в бухучете операций по начислению и выплате вознаграждения по гражданско-правовым договорам зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:

Начисление и выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам оформите проводками:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору:

1.2

– за транспортные услуги

0.401.20.222
0.109.XX.222

0.302.22.000

1.3

– за коммунальные услуги (например, кочегарам и сезонным истопникам)

0.401.20.223
0.109.XX.223

0.302.23.000

1.4

– за работы и услуги, связанные с содержанием имущества (например, за мойку окон, ремонт)

0.401.20.225
0.109.XX.225

0.302.25.000

1.5

– за выполнение прочих работ, услуг (например, за услуги охраны)*

0.401.20.226
0.109.XX.226*

0.302.26.000*

1.6

– за работу по изготовлению (строительству) основных средств

0.106.XX.000

0.302.31.000

1.7

– за создание нематериальных активов

0.106.32.000

0.302.32.000

1.8

– за изготовление материальных запасов

0.106.34.000

0.302.34.000

2.

Выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору:*

2.1

– из кассы

0.302.XX.000

0.201.34.000

2.2

– с лицевого (расчетного) счета

0.302.XX.000

0.201.11.000
0.201.21.000

 

Забалансовый счет 18
(в разрезе кодов выбытий)

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такой порядок установлен пунктами 153, 157 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета106.00, 109.00, 201.01, 201.34, 302.00, 401.20).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код выбытий (расходов, затрат), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Пример отражения в бухучете вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ, заключенному с гражданином, не являющимся сотрудником учреждения*

1 марта автономное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта административного помещения. Кондратьев не является сотрудником учреждения, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Стоимость работ составляет 41 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует материалы учреждения.

В марте Кондратьев отремонтировал административное помещение. Бухгалтер «Альфы» на основании акта приемки-передачи выполненных работ начислил вознаграждение Кондратьеву в размере 41 000 руб.

Сумма вознаграждения вошла в налоговую базу по НДФЛ за март. Кондратьев имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Согласно заявлению Кондратьева в текущем году до заключения договора подряда он нигде не работал и доходов не получал. Таким образом, в марте его налоговая база с начала года не превысила 280 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. НДФЛ составил 5148 руб. ((41 000 руб. – 1400 руб.) × 13%).

В марте учреждение выплатило Кондратьеву из кассы деньги в сумме 35 852 руб. (41 000 руб. – 5148 руб.).

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Приняты ремонтные работы, выполненные Кондратьевым по договору подряда

2.109.80.225

2.302.25.000

41 000

2.

Выплачено Кондратьеву вознаграждение

2.302.25.000

2.201.34.000

35 852

3.

Удержан НДФЛ с начисленного вознаграждения

2.302.25.000

2.303.01.000

5148

4.

Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с дохода Кондратьева

2.303.01.000

2.201.11.000

5148

Забалансовый счет 18(код выбытий 225)

5148

НДФЛ

C выплат гражданам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае учреждение признается налоговым агентом по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360 и от 7 ноября 2011 г. № 03-04-06/3-298).

При этом учреждение не освободит себя от обязанностей налогового агента, если пропишет в гражданско-правовом договоре, что НДФЛ гражданин должен платить самостоятельно, поскольку такие условия договора будут являться ничтожными (ст. 168 ГК РФ, письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10-1452, от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292).*

Налог удержите с выплат как резидентам, так и нерезидентам. При этом НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору исполнителю-резиденту удержите, если он получил доход как из источников в России, так и из источников за ее пределами. НДФЛ с выплат нерезидентам за выполнение работ (оказание услуг) нужно удерживать, только если гражданин получил доход из источников в РФ. Если же доход получен нерезидентом из источников за пределами России, НДФЛ не удерживайте. Такие правила установлены статьей 209 Налогового кодекса РФ.

Налог не удерживайте также в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно по месту постановки учреждения на учет. Налог, удержанный с доходов сотрудников, заключивших гражданско-правовой договор с обособленным подразделением, перечислите по местонахождению этого обособленного подразделения. Такой вывод следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216.

С выплат резидентам за выполнение работ (оказание услуг) налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).* С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов. Исключение составляют нерезиденты, которые признаются высококвалифицированными специалистами. Независимо от налогового статуса с их доходов налог удержите по ставке 13 процентов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ резидентам учитывайте профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам вычет не предоставляйте (п. 4 ст. 210 и п. 3 ст. 224 НК РФ).

О том, нужно ли удержать НДФЛ со стоимости материалов, транспортных или других расходов, которые учреждение компенсирует исполнителю по гражданско-правовому договору помимо вознаграждения, см. С каких выплат удерживать НДФЛ.

Вознаграждение (аванс) по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (аванса) в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы (оказаны услуги). То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.*

Если вознаграждение человек получит в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:*

  • в день получения денег в банке, если учреждение выплатит исполнителю вознаграждение наличными, полученными с лицевого счета;
  • в день перечисления денег на счет исполнителя, если учреждение выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
  • на следующий день после выдачи вознаграждения, если учреждение выплатит его из других источников.

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если вознаграждение гражданин получит в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета учреждения, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет учреждение, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений.* По другим гражданско-правовым договорам (например, по договору аренды) начислять страховые взносы не нужно. Подробнее об этом см. Как начислить страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам.

Взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность учреждения платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ).*

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Юлия Камардина

советник руководителя Федерального казначейства

3. Ситуация: Нужно ли при выплате вознаграждения гражданам по гражданско-правовым договорам составить отдельную заявку на кассовый расход на каждого из них

Да, нужно. Такой позиции придерживаются сотрудники Казначейства России. Объясняется это так.

Казенные учреждения (другие ПБС) для оплаты денежных обязательств, возникших в рамках одного бюджетного обязательства, должны формировать отдельную заявку на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851). Это следует из положений пунктов 9.2,9.31 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н, пункта 6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 87н.

Бюджетные и автономные учреждения, которые получают целевые субсидии, формируют отдельную заявку на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851) для оплаты каждого денежного обязательства (п. 16 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 16 июля 2010 г. № 72н).*
В отношении выплат за счет субсидий на госзадание порядок формирования заявки на кассовый расход не установлен. Однако в связи с тем, что форма заявки единая для всех учреждений, которые обслуживаются в Казначействе России (утверждена приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н), порядок ее заполнения также должен быть единым. Таким образом, можно сделать вывод, что заполнять заявку на кассовый расход при оплате обязательств за счет субсидий, предоставленных на выполнение госзадания, учреждения должны в общем порядке.

С точки зрения законодательства гражданско-правовой договор, заключенный с гражданином, рассматривается как отдельное бюджетное (денежное) обязательство (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, ст. 2 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, раздел II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 19 сентября 2008 г. № 98н). Соответственно, для оплаты каждого договора нужно оформить отдельную заявку на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851).

Кроме того, отдельные заявки на кассовый расход нужно оформить и для перечисления взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, начисленных на сумму вознаграждения по этим договорам. Это связано с тем, что бюджетное (денежное) обязательство по уплате страховых взносов возникает по каждому договору отдельно.*

Пример оформления заявки на кассовый расход в казенном учреждении на перечисление вознаграждения по гражданско-правовым договорам

Казенное учреждение «Альфа» заключило два договора гражданско-правового характера:

  • с А.С. Кондратьевым на выполнение текущего ремонта административного помещения (стоимость работ 20 000 руб.);
  • с А.В. Дежневой на оказание консультационных услуг (стоимость услуг 7000 руб.).

Кондратьев и Дежнева не являются сотрудниками учреждения, а также не зарегистрированы в качестве предпринимателей.

В феврале Кондратьев и Дежнева выполнили условия договора. Бухгалтер «Альфы» на основании актов выполненных работ и оказанных услуг начислил вознаграждение Кондратьеву в размере 20 000 руб. и Дежневой в размере 7000 руб.

Заявление о предоставлении стандартных и профессиональных налоговых вычетов Кондратьев и Дежнева не подавали. НДФЛ составил:

  • 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) с вознаграждения Кондратьева;
  • 910 руб. (7000 руб. × 13%) с вознаграждения Дежневой.

Вознаграждение перечисляется на индивидуальные банковские карты. Для этого бухгалтер «Альфы» составил:

11 марта бухгалтер «Альфы» составил отдельные заявки на кассовый расход на перечисление страховых взносов, начисленных на вознаграждения Кондратьева и Дежневой.

Пример оформления заявки на кассовый расход на перечисление вознаграждения по гражданско-правовым договорам*

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности по выполнению госзадания заключило два договора гражданско-правового характера:

  • с А.С. Кондратьевым на выполнение текущего ремонта административного помещения (стоимость работ – 20 000 руб.);
  • с А.В. Дежневой на оказание консультационных услуг (стоимость услуг – 7000 руб.).

Кондратьев и Дежнева не являются сотрудниками учреждения, а также не зарегистрированы в качестве предпринимателей.

В сентябре Кондратьев и Дежнева выполнили условия договора. Бухгалтер «Альфы» на основании актов выполненных работ и оказанных услуг начислил вознаграждение Кондратьеву в размере 20 000 руб. и Дежневой в размере 7000 руб.

Заявление о предоставлении стандартных и профессиональных налоговых вычетов Кондратьев и Дежнева не подавали. НДФЛ составил:

  • 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) – с вознаграждения Кондратьева;
  • 910 руб. (7000 руб. × 13%) – с вознаграждения Дежневой.

Вознаграждение перечисляется на индивидуальные банковские карты. Для этого бухгалтер «Альфы» составил:

10 октября бухгалтер «Альфы» составил отдельные заявки на кассовый расход на перечисление страховых взносов, начисленных на вознаграждения Кондратьеву и Дежневой.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином»

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Юлия Камардина

советник руководителя Федерального казначейства

4. Ситуация: По какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на оплату услуг по договору о предоставлении персонала (аутсорсинга). По условиям договора предоставлен следующий персонал: сторож, дезинфектор, сантехник

Расходы отражайте по кодам КОСГУ с учетом экономического содержания выполненных работ (оказанных услуг). Объясняется это так.

Законодательство РФ не содержит понятия «аутсорсинг». В частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают на то, что при заключении такого договора рассматривать его нужно как договор на выполнение работ (оказание услуг) подрядным способом.

Таким образом, затраты по договору отразите по той статье (подстатье) КОСГУ, которая соответствует их экономическому содержанию.* В частности, отражайте:

  • услуги сторожа (т. е. услуги по охране) – по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»;
  • услуги дезинфектора (т. е. дезинфекция в рамках содержания нефинансовых активов в чистоте) – по подстатье КОСГУ 225«Работы, услуги по содержанию имущества»;
  • услуги сантехника (т. е. работы по ремонту системы водоснабжения, канализации) – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Из рекомендации «Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ»

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

5. Договор об оказании услуг с физическим лицом

ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ № _________*

____________ ___________

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль