Списание начисленной амортизации

826

Вопрос

Оборудование относится к особо ценному движимому имуществу, используется для выполнения государственного задания (учитывается по КФО 4). При определении нормативных затрат, связанных с оказанием услуг в рамках госзадания, амортизация оборудования, используемого при оказании этих услуг, не учитывается. При таких обстоятельствах корректно ли списание сумм начисленной амортизации в дебет счета 4 109 00 000 (на КФО 4)? Или следует амортизацию по данному оборудованию учитывать по дебету счета 2 109 00 000 (КФО 2)?

Ответ

Порядок отнесения сумм начисленной амортизации зависит от вида деятельности, в котором используются объекты, и схемы учета амортизации по конкретному виду деятельности, закрепленной в учетной политике.

 

Если амортизируемое оборудование используется при выполнении госзадания, то  амортизацию наиболее правильно списывать на счет 4.109.00.000. Если согласно учетной политике амортизация оборудования не учитывается в себестоимости оказываемых услуг- то расходы следует относить на счет 4.401.20.271.

.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Выбираем счет для списания амортизационных отчислений

Учреждение приобрело особо ценное движимое имущество за счет субсидий на иные цели. На какой счет (401 20 или 109 61) отнести суммы амортизации, начисленные линейным методом?

Порядок отнесения сумм начисленной амортизации зависит не от источника приобретения или создания объектов основных средств, а от вида деятельности, в котором используются объекты, и схемы учета амортизации по конкретному виду деятельности, закрепленной в учетной политике.

Так, при использовании объекта в приносящей доход деятельности амортизация будет начисляться в корреспонденции со счетами 2 109 60 271, 2 109 70 271 и т. д.

Амортизация объектов, используемых в основной деятельности, как правило, начисляется посредством отнесения начисленных сумм на счет 4 401 20 271.

Вместе с тем документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещают учреждениям устанавливать порядок учета затрат по основной деятельности по схеме, установленной для формирования себестоимости продукции, работ или услуг. Таким образом, амортизация может начисляться и посредством отнесения на счет 4 109 ХХ 271, если подобная схема учета затрат по основной деятельности закреплена в учетной политике учреждения.*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

2. Статья: Формируем себестоимость. Особенности учета затрат

Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции. В статье даны практические рекомендации по их распределению и учету.

Правила распределения затрат

При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов. Использование указанного счета предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.

Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

<…>

В. Г. Неклокова

аудитор

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №3, март 2013

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

<…>

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухучете делайте следующие проводки:*

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1.

Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг

2.109.ХХ.211

2.302.11.730

2.

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

2.302.11.830

2.303.01.730

3.

Начислены обязательные страховые взносы:

 

– на социальное страхование;

2.109.ХХ.213

2.303.02.730

– на медицинское страхование;

2.303.07.730

– на пенсионное страхование;

2.303.10.730

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

2.303.06.730

4.

Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг

2.105.XX.340

2.302.34.730

5.

Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг

2.109.ХХ.272

2.105.XX.440

6.

Отражены расходы на содержание имущества

2.109.ХХ.225

2.302.25.730

7.

Отражены коммунальные расходы

2.109.ХХ.223

2.302.23.730

8.

Приобретены основные средства по КФО 2:

8.1

Основные средства отнесены к иному движимому имуществу:

 

– отражены вложения в основное средство;

2.106.31.310

2.302.31.730

– принято к учету основное средство по сформированной стоимости

2.101.ХХ.310

2.106.31.310

8.2

Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):

 

– отражены вложения в основное средство;

2.106.21.310

2.302.31.730

– принято к учету основное средство по сформированной стоимости

2.101.ХХ.310

2.106.21.310

9.

Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию

2.109.ХХ.271

2.101.ХХ.410

10.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг*

2.109.ХХ.271

2.104.ХХ.410

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат учреждения на основании справки (ф. 0504833).

<…>

Татьяна Кочнова, заместитель главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данной теме:

Бухгалтерский учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг

 

04.02.2014г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 22.92%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.33%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 22.92%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль