Списание векселей.

266

Вопрос

С 1998 года в балансе Представительства на счете 1.204.23 числятся векселя ОАО "Дальневосточного банка рыбной промышленности" на общую сумму 213499,14 рублей. У трех векселей срок погашения уже прошел, у одного векселя срок погашения 2023 год. Ни один вексель не погашен, т.к Дальрыббанк по решению собрания акционеров от 16 июня 2004 года был переведен в Астрахань и переименован в "Астраханский промышленный банк", у которого в 2009 году была отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Определением Арбитражного суда Астраханской области от 23.01.2013 года по делу №А06-1185/2009 конкурсное производство в отношении "Астраханьпромбанк" завершено и прием заявлений не принимается. Представительство и ранее предъявляло требования о включении в реестр требований кредиторов, но эти требования остались без исполнения. Вопрос: Можно ли списать векселя как задолженность нереальную в взысканию и отразить на забалансовом счете. На как о й документ ссылаться ?

Ответ

по завершению конкурсного производства банка векселя подлежат списанию с учета (в корреспонденции со счетом 401.10.172, п. 72 Инструкции № 162н). Согласно разъяснениям финансового ведомства порядок признания задолженности безнадежной к долговым ценным бумагам неприменим. Следовательно, после списания с учета векселя отсутствует необходимость учета на забалансовом счете 04 (стоимость векселя безнадежной задолженностью  не признается).

 

Обоснование данной поз иции приведено ниже в документ ах , которы е Вы можете найти в закладке «Правовая база» и в книге Казенные учреждения. Годовой отчет — 2012 », которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» .

1.Статья: Ценные бумаги

Федеральными государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации. Государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам.

Классификацией операций сектора госуправления предусмотрено отражение вложений денежных средств в векселя, облигации и иные ценные бумаги (кроме акций) по статье 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале».

По статье 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» КОСГУ отражаются поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от реализации ценных бумаг (кроме акций).

На основании пункта 72 Инструкции № 162н операции, связанные с финансовыми вложениями, оформляют такими записями:

  • принятие к учету вложений средств в ценные бумаги (кроме акций) отражается по дебету счета 204 20 000 «Ценные бумаги, кроме акций» и кредиту счета 302 72 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
  • списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей и иных ценных бумаг (кроме акций) отражается по кредиту счета 204 20 000 и дебету счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;
  • передача облигаций, векселей и иных ценных бумаг (кроме акций) в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 204 20 000;
  • учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 204 20 000 и кредиту счета 215 20 000 «Вложения в ценные бумаги, кроме акций».

Пример отражения в учете операций с финансовыми вложениями

Учреждение приобрело по 100 руб. размещенные государственные ценные бумаги (облигации с купонным доходом – 10 штук) номиналом 120 руб. В течение срока обращения облигаций предусмотрен один купонный доход на сумму 5 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету облигации по фактической цене приобретения

1 204 21 520
«Увеличение стоимости облигаций»

1 302 72 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»

1000

Перечислены средства за приобретенные облигации

1 302 72 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»

1 304 05 520
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению ценных бумаг»

1000
(10 шт. × 100 руб.)

Отражено поступление средств в бюджет от размещения государственных ценных бумаг, полученных в качестве накопленного купонного дохода

1 304 05 231
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по обслуживанию внутреннего долга»

1 401 20 231
«Расходы на обслуживание внутреннего долга»

50
(10 шт. × 5 руб.)

Начислены доходы от реализации по цене реализации

1 205 75 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с финансовыми активами»

1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

1200

Списаны финансовые вложения с баланса*

1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

1 204 21 620
«Уменьшение стоимости облигаций» *

1000


Аналитический учет по счету ведется в Реестре учета ценных бумаг (ф. 0504056).

Казенные учреждения. Годовой отчет — 2012

2.Пункт 72 Инструкции, утвержденной ПРИКАЗом МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.12.2010 № 162Н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (с изменениями на 24 декабря 2012 года) (mod = 99, id = 902250003)

<…>

«72. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие уполномоченным органом к учету безвозмездно полученных ценных бумаг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020420000 "Ценные бумаги, кроме акций" (020421520-020423520) и кредиту счета 040110180 "Прочие доходы" (между учреждениями одного бюджета), 040110151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (между учреждениями разных бюджетов);
(Абзац в редакции, введенной в действие с 24 марта 2013 года приказом Минфина России от 24 декабря 2012 года N 174н, применяется при формировании учетной политики и ведения бюджетного учета начиная с 2013 года. - См.предыдущую редакцию)

списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей и иных ценных бумаг, кроме акций, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020420000 "Ценные бумаги, кроме акций" (020421620-020423620) и дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами";*»

<…>

3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.12.2012 № 02-06-10/5203 «О налоговом учете векселей»

<…>

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело по компетенции письмо Федерального государственного учреждения "Фонд взаимопонимания и примирения" (далее - Фонд) от 09.11.2012 N 18-6/20лк и сообщает.

Порядок ликвидации юридических лиц регламентируется статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статьям 62, 63 ГК РФ ликвидационная комиссия с момента ее назначения обладает полномочиями по управлению делами юридического лица, в том числе по принятию мер к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет осуществляется государственными учреждениями, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), которые регулируют порядок отражения хозяйственных операций, совершаемых государственными учреждениями, при осуществлении ими хозяйственной деятельности, но не регулируют порядок совершения хозяйственных операций, в том числе с имуществом.

Согласно Закону N 129-ФЗ имущество государственных учреждений, в том числе ценные бумаги является самостоятельным объектом учета.

Бюджетный учет ценных бумаг, в том числе векселей государственным учреждением осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, и при исполнении полномочий получателя бюджетных средств - в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н.

Сформированные остатки нефинансовых, финансовых активов, обязательств государственного учреждения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на первое января финансового года отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного учреждения, при условии обязательного подтверждения результатами проведенных инвентаризаций.

Порядок проведения инвентаризаций определен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания по инвентаризации).

При этом инвентаризации подлежат ценные бумаги, в том числе векселя, в отношении которых к компетенции инвентаризационной комиссии помимо полномочий по проверке сохранности ценных бумаг относятся полномочия по проверке правильности их оформления, реальности стоимости, по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете, своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам (пункт 3.10 Методических указаний по инвентаризации).

В силу норм статьи 17 Закона N 129-ФЗ возможность проверки правильности оформления ценных бумаг организаций, эмитировавших вексель, осуществляется государственным учреждением на основе первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, показатели, отраженные в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматриваются исходя из принципа полноты информации, не содержащей существенных ошибок и искажений, позволяющей ее пользователям положиться на нее, как на правдивую.

Вместе с тем, сообщаем, что порядок признания задолженности безнадежной, установленный пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не применяется в отношении долговых обязательств, оформленных ценными бумагами.*

В соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Пунктом 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Учитывая, что после завершения процедуры ликвидации векселедателя вексель перестает удостоверять соответствующие имущественные права, основания для его учета в налоговом учете в качестве ценной бумаги, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, отсутствуют.*

Обращаем внимание, что правовые основания распоряжения ценными бумагами, в том числе векселями, а также принятия решения об их списании и процедуре их уничтожения, относятся к вопросам по управлению федерального имущества. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 года N 437 "О Министерстве экономического развития Российской Федерации" органом, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений является Министерство экономического развития Российской Федерации.*

<…>

*   Так  выделена   часть   материала,   которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

29.01.2014 г.

С уважением,

Наталья Ковалева, эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Ольгой Холиной,
ведущим экспертом  БСС «Система Главбух».

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль