Оплата штрафа налоговой

2743

Вопрос

За первое полугодие 2013 нулевая декларация по налогу на прибыль была сдана несвоевременно(просрочена на 6 дней). В январе 2014 ИФНС выставило уведомление о штрафе в размере 500 рублей. Каким образом казенному учреждению лучше оплатить этот штраф? Можно ли оплатить за счет Лимитов бюджетных обязательств по 852 виду расходов КОСГУ 290.09( ЛБО выделены на налог на имущество и на транспортный налог). Может ли сотрудник учреждения внести сумму данного штрафа в кассу и как присвоить бюджетное обязательство для перечисления штрафа в налоговую инспекцию. Может есть другой способ решения данной проблемы?

Ответ

Расходы на уплату налоговых санкций отражайте по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Данные расходы отражайте по элементу вида расходов 852 "Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей" (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). (Нужно заметить, что расходы по уплате налога на имущество следует отражать по элементу вида расходов 851 "Уплата налога на имущество организаций и земельного налога" (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н)). Предоставлять сведения о бюджетных обязательствах в  Орган Федерального казначейства этом случае не нужно.

 

Если сотрудник внесет в кассу сумму данного штрафа, то это будет компенсацией учреждению понесенных им затрат. При компенсации затрат учреждения (затрат государства) применяется код доходов 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства».

Расчеты по возмещению сотрудником штрафа следует отражать на счете 0.205.31.000

«Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Подробнее об этом в рекомендации 3.

Средства, поступившие в возмещение затрат, относятся к неналоговым доходам бюджета и в полном объеме должны быть перечислены в доход соответствующего бюджета (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Компенсация затрат на уплату штрафа, полученная от сотрудника, является доходом. Поэтому нужно рассчитать налог на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении пени и штраф за неуплаченный (несвоевременно уплаченный) налог

Налоговое законодательство разделяет понятия «пени» и «штраф». Пеней признается денежная сумма, которую учреждение должно перечислить в бюджет при несвоевременном исполнении обязательства по уплате налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). Штрафом является налоговая санкция, которая взыскивается с учреждения за допущенное налоговое правонарушение (ст. 114 НК РФ).

При расчете налога на прибыль суммы начисленных пеней и штрафов учреждение учесть не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Расходы на уплату налоговых санкций отражайте по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением пеней (штрафа), зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Порядок отражения в бюджетном учете сумм налоговых санкций (пеней, штрафов) Инструкцией № 162н не установлен. В частных разъяснениях сотрудники Минфина России (департамента бюджетной политики и методологии) указывают, что налоговые санкции (пени, штрафы) следует отражать на счете 0.303.05.000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Это связано с тем, что они не являются налогами (сборами), а относятся к прочим платежам, зачисляемым в бюджет.

Для обеспечения раздельного учета налоговых санкций (в разрезе налогов, сборов) и других платежей в бюджет к счету 0.303.05.000 целесообразно открыть субсчета (например, «Пени (штрафы) по налогу на прибыль»).

В учете начисление налоговых санкций отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.05.730 субсчет «Пени (штрафы)»
– начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату налога (за налоговое правонарушение).*

Такой порядок следует из пунктов 104, 121 Инструкции № 162н и Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета401.20, 303.00).

Пример отражения в бухучете налоговых санкций (пеней, штрафов)*

В казенном учреждении «Альфа» в сентябре была проведена налоговая проверка. По ее результатам учреждению были начислены пени в сумме 200 руб. и штраф в размере 250 руб. по транспортному налогу.

Начисление налоговых санкций бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.05.730 субсчет «Пени (штрафы) по транспортному налогу»
– 450 руб. – начислены пени и штраф по транспортному налогу.

<…>

Из рекомендации «Как перечислить налог в бюджет»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Справочник: Отнесение затрат на соответствующий вид расходов бюджетной классификации

Затраты

Код вида расходов (в разрезе групп, подгрупп, элементов)

Подтверждающие документы

<…>

Уплата налогов, сборов и иных платежей (подгруппа 850)*

Уплата налога на имущество организаций и земельного налога* (в т. ч. в период строительства объектов капитального строительства)

Элемент 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Уплата:

транспортного налога;

платы за загрязнение окружающей среды;

государственных пошлин (в т.ч. уплата государственной пошлины учреждением – ответчиком по решению суда), сборов;

штрафов (в т. ч. административных);

пеней (в т. ч. за несвоевременную уплату налогов и сборов);*

погашение задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам (в т. ч. организацией-правопреемником);

иных налогов, сборов и обязательных платежей, а также платежей в форме паевых, членских и иных взносов (за исключением взносов в международные организации)

Элемент 852 «Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей»

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

     

<…>

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление средств в возмещение ущерба от сотрудника. На учреждение наложили административный штраф по вине сотрудника. Сотрудник в добровольном порядке компенсирует учреждению расходы на оплату штрафа

Поступление от сотрудника компенсации затрат на уплату учреждением административного штрафа отразите на соответствующем аналитическом счете счета 0.205.00.000 «Расчеты по доходам». Объясняется это так.

В учете казенных учреждений:

По общему правилу для учета расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения применяется счет 0.209.00.000 «Расчеты ущербу имуществу» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Под ущербом, причиненным имуществу учреждения, понимается в том числе уплата учреждением штрафа по вине сотрудника (письмо Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1). Несмотря на это использовать в рассматриваемой ситуации счет 0.209.00.000 нельзя. Объясняется это так.

По своему экономическому содержанию ущерб в виде уплаты административного штрафа по вине сотрудника не может быть отнесен на счета:

0.209.70.000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

0.209.81.000 «Расчеты по недостачам денежных средств».

Использовать счет 0.209.82.000 «Расчеты по недостачам финансовых активов» также нельзя. Связано это с тем, что разряды 1–17 счета 0.209.82.000 составляют код классификации источников финансирования (КИФ) (приложение № 2к Инструкции № 162н).

Вместе с тем, при возмещении штрафа, уплаченного учреждением, сотрудник компенсирует учреждению понесенные им затраты. При компенсации затрат учреждения (затрат государства) применяется код доходов 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства».

Код доходов бюджетов (КДБ) со счетом 0.209.82.000 не используется (приложение № 2 к Инструкции № 162н). Следовательно, расчеты по возмещению сотрудником штрафа на данном счете отражать нельзя.

В рассматриваемой ситуации отражать расчеты следует на счете 0.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Средства, поступившие в возмещение затрат, относятся к неналоговым доходам бюджета и в полном объеме должны быть перечислены в доход соответствующего бюджета (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).*

Средства от сотрудника могут поступать одним из трех способов.

1. Учреждение может удержать из зарплаты сотрудника сумму уплаченного по его вине штрафа.*

В учете сделайте следующие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход в сумме компенсации уплаченного штрафа

КДБ.1.205.31.560

КДБ.1.401.10.130

2.

Удержана из зарплаты сотрудника сумма штрафа (с его согласия)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.304.03.730

3.

Перечислена в бюджет сумма штрафа, удержанная из зарплаты

КРБ.1.304.03.830

КДБ.1.205.31.660

Порядок отражения в учете операций по перечислению компенсации, удержанной из зарплаты сотрудника, в доход бюджета зависит от полномочий учреждения в части администрирования доходов.*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

За казенным учреждением закреплены отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет:*

1.1

Перечислены средства в счет компенсации затрат государства (на основании выписки из лицевого счета ПБС)

КДБ.1.303.05.830

КРБ.1.304.05.211

1.2

Исполнено обязательство учреждения по перечислению компенсации затрат государства в доход бюджета (на основании извещения по форме № 0504805)

КДБ.1.304.04.130

КДБ.1.303.05.730

2.

Казенному учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:*

2.1

Перечислены средства в счет компенсации затрат государства (на основании выписки из лицевого счета ПБС)

КДБ.1.303.05.830

КРБ.1.304.05.211

2.2

Зачислена сумма компенсации затрат государства в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора доходов)

КДБ.1.210.02.130

КДБ.1.303.05.730

       

Такой порядок следует из пунктов 78, 91, 104, 109 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 210.02, 304.04, 401.10).

2. Сотрудник может внести средства в кассу учреждения. Полученные средства учреждение перечисляет в доход бюджета самостоятельно на основании объявления на взнос наличными (ф. 0402001).*

Подробнее о заполнении объявления см. Как учитывать и хранить трудовые книжки.

3. Сотрудник самостоятельно перечисляет средства в доход бюджета. Для этого ему необходимо сообщить реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджетов).*

Порядок отражения в учете операций по перечислению в бюджет суммы возмещения (как компенсации затрат государства) во втором и третьем случаях аналогичен порядку перечисления средств от оказания платных услуг (выполнения работ). Подробнее об этом см. Как отразить в бюджетном учете перечисление средств от оказания платных услуг (выполнения работ) в доход бюджета.

При расчете налога на прибыль компенсацию затрат на уплату штрафа, полученную от сотрудника, включите в состав доходов.*

Пример отражения в бухучете поступления от сотрудника компенсации затрат государства на уплату штрафа*

Водитель казенного учреждения «Альфа» Колесов, управляя служебным автомобилем, нарушил правила дорожного движения. За это инспектор ГИБДД выписал административный штраф в размере 500 руб. Учитывая, что автомобиль находится в оперативном управлении у «Альфы», обязанность по уплате штрафа лежит на учреждении.

Колесов решил возместить учреждению затраты на уплату штрафа в добровольном порядке. Он обратился в бухгалтерию учреждения за реквизитами, которые необходимы для перечисления компенсации в бюджет в сумме, эквивалентной сумме штрафа. По соответствующим реквизитам деньги были перечислены Колесовым в бюджет через отделение банка.

Учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета.*

В учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Начислена задолженность сотрудника по возмещению суммы уплаченного штрафа

КДБ.1.205.31.560

КДБ.1.401.10.130

500

2.

Поступили средства в доход бюджета

КДБ.1.210.02.130

КДБ.1.205.31.660

500

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

4. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.09.2008 № 98Н

О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета (с изменениями на 30 ноября 2012 года) (редакция, действующая с 1 января 2014 года)

<…>

II. Порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета

2.1. Основанием для постановки на учет органом Федерального казначейства бюджетного обязательства являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве, оформленные согласно приложению N 1 к настоящему Порядку (код по ведомственному классификатору форм документов (далее - код формы по КФД) 0531702) (далее - Сведения об обязательстве), представленные получателем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства, в котором открыт соответствующий лицевой счет получателя бюджетных средств, в случае если бюджетное обязательство возникло из: государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, сведения о котором подлежат включению в определенный законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных и муниципальных нужд реестр контрактов (далее - соответственно государственный контракт, реестр контрактов);договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, сведения о котором не подлежат включению в реестр контрактов, или договора аренды (далее - договор) с учетом положений пункта 2.2 настоящего Порядка;*

<…>

2.2. Бюджетные обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам), в соответствии с договором, оформление в письменной форме по которому законодательством Российской Федерации не требуется, а также в соответствии с договором на оказание услуг, выполнение работ, заключенным получателем средств федерального бюджета с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, принимаются к учету на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями средств федерального бюджета в соответствии с Порядком санкционирования, и в срок, установленный Порядком санкционирования для проверки указанных документов.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 14 августа 2012 года приказом Минфина России от 30 мая 2012 года N 71н; в редакции, введенной в действие с 1 января 2013 года приказом Минфина России от 30 ноября 2012 года N 151н. - См. предыдущую редакцию)Абзац исключен с 1 января 2013 года - приказ Минфина России от 30 ноября 2012 года N 151н. - См. предыдущую редакцию. Орган Федерального казначейства учитывает бюджетное обязательство отдельно в сумме принятого денежного обязательства. Порядок учета бюджетных обязательств, установленный настоящим пунктом, применяется для учета бюджетных обязательств, связанных с:

<…>

предоставлением платежей, взносов,* безвозмездных перечислений субъектам международного права;
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2013 года приказом Минфина России от 30 ноября 2012 года N 151н)

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

31.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль