Предпринимательская деятельность библиотеки

179

Вопрос

Наша организация - Библиотека - одна из крупнейших в России. Прошу дать консультацию по вопросу возможности осуществления внебюджетной деятельности по реализации научной литературы, приобретенной для организаций-заказчиков по договорам на услуги по комплектованию их библиотек профильной литературой. В данном случае предполагается, что наша организация осуществит поиск заказанной литературы, купит ее, поставит на баланс по счету 105.38 и с учетом наценки по товарной накладной реализует ее заказчику. Вызывает сомнение правомерность данной сделки. Согласно ПРИКАЗа от 16 декабря 2010 г. N 174н п.46 Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров осуществляется на основании Справки-отчета кассира (ф. 0330106), Приходного кассового ордера (ф. 0310001), отражается по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 010538440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения". Справка-отчет кассира (ф. 0330106), Приходный кассовый ордер (ф. 0310001)- это кассовые документы. Значит, реализацию покупных товаров можно производить только за наличные деньги, а безналичный расчет невозможен? Согласно ПРИКАЗа от 1 декабря 2010 г. N 157н п.124. На счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 8 "Товары", учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи. п.125. Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки). Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности Наша организация будет реализовывать литературу юридическим лицам для их производственных задач. Каким образом нам можно было бы организовать этот вид деятельности в соответствии с вышеназванными инструкциями.

Ответ

Бюджетное учреждение вправе:

 

- оказывать услуги (выполнять работы), относящиеся к основной деятельности, за плату;

- осуществлять деятельность, приносящую доход, которая служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям. При условии, что такая деятельность указана в учредительных документах.

Доходами, полученными от такой деятельности, и имуществом, приобретенным за счет этих доходов, бюджетное учреждение распоряжается самостоятельно.

Товары в бюджетном учреждении учитывают в составе материальных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц для продажи. В соответствии с пунктом 125 Инструкции к Единому плану счетов № 157н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости, включая все сопровождающие затраты. И только учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе отражать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Выбытие товаров оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 010538440 на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию товаров, оформленных в рамках обычая делового оборота, содержащих обязательные реквизиты первичного учетного документа (пункты 36, 37 Инструкции № 174н).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Справочник: Основные сравнительные характеристики типов государственных (муниципальных) учреждений

Критерии сравнения

Типы государственных (муниципальных) учреждений

Казенное

Бюджетное*

Автономное

Основной нормативный документ, который устанавливает порядок функционирования учреждения

Бюджетный кодекс РФ

Закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ

Закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ

       

<…>

Право заниматься платной деятельностью, распоряжение доходами*

Может осуществлять приносящую доход деятельность, только если такое право предусмотрено в уставе и соответствует целям создания учреждения

Доходы подлежат зачислению в соответствующий бюджет бюджетной системы России

(п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ, письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. № 12-08-25/4392)

Доходы в виде средств от производственной деятельности (привлечения осужденных к труду) федеральных учреждений, исполняющих наказания в виде лишения свободы, после зачисления в бюджет направляются на финансовое обеспечение деятельности указанных учреждений сверх бюджетных ассигнований

(п. 10 ст. 241 Бюджетного кодекса РФ)

Вправе:
– оказывать услуги (выполнять работы), относящиеся к основной деятельности, за плату;
– осуществлять приносящую доход деятельность, которая служит достижению целей, ради которых создано учреждение, и соответствующую указанным целям. При условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах

Доходы поступают в самостоятельное распоряжение учреждения

(п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, ч. 6–7 ст. 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ, п. 4 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ)*

<…>

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, ... (с изменениями на 12 октября 2012 года)

<…>

Особенности учета товаров и их торговой надбавки*

124. На счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 8 "Товары" учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи.*

125. Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости.* Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).Учет торговой надбавки (скидки) осуществляется на счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 9 "Торговая наценка".Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

<…>

3. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

<…>

Счет 010500000 "Материальные запасы"*

34. Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями: поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010521340-010526340, 010531340-010536340, 010538340) и кредиту счетов 030234730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов",* счета 020834660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", счета 030404340 "Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов" (в рамках движения материальных запасов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами);

<…>

36. Выбытие материальных запасов производится на основании следующих первичных учетных документов:

<…>

товарно-сопроводительными документами на реализацию готовой продукции (товаров), иного документа, подтверждающего реализацию (отгрузку, передачу) бюджетным учреждением материальных ценностей, оформленного в рамках обычая делового оборота, содержащего обязательные реквизиты первичного учетного документа;*

<…>

37. Выбытие материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

<…>

реализация готовой продукции, товаров отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию готовой продукции (товаров), соответствующих объекту учета, по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440, 010538440);*

<…>

4. Статья: Наценка на товары

Изменение фактической стоимости товара до цены реализации отражают на счете 0 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения». Основание – пункт 125 Инструкции №157н, пункт 31 Инструкции № 174н.

На данном счете обобщают информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в учреждениях, которые осуществляют розничную торговлю, если учет товаров ведут по продажным ценам.

На счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками товаров, если учреждения осуществляют розничную торговлю.*

Увеличение стоимости товаров в продаже (торговом зале) за счет наценки отражают по дебету счета 0 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 0 105 39 340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и по иным аналогичным причинам, учитывают в уменьшение финансового результата текущего финансового года.

Суммы надбавок (скидок), которые относятся к нереализованным товарам, уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в учреждениях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту. В таком случае расчет производят исходя из отношения скидок (накидок) к стоимостной оценке товаров, где скидки – это сумма скидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 0 105 39 000 (без учета сторнированных сумм), а стоимостная оценка товаров – сумма проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2013

5. Статья: Особенности учета товаров

Товары в бюджетном учреждении учитывают в составе материальных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц для продажи. Они принимаются к учету по фактической себестоимости.

Учреждениям, занимающимся розничной торговлей, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. Тогда разница между продажными и покупными ценами учитывается с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и продаже товаров применяют счет 0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».*

Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, осуществляют в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Аналитический учет товаров, приобретенных для продажи, можно вести с использованием Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей.

Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования – накладной или накладной на отпуск материалов на сторону.

Пример учета товаров

Медицинское учреждение приобрело товары (лекарства) для последующей перепродажи по стоимости 110 руб. за упаковку, включая НДС – 10 руб. (партия – 1000 упаковок).

Торговая надбавка была установлена в размере 10 процентов. Продажная стоимость установлена 121 руб., в том числе НДС – 11 руб.

В течение отчетного периода было реализовано 995 упаковок.

Бухгалтерские записи выглядят так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят к учету товар для продажи через аптечный пункт (без НДС)

2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»

2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

100 000 (1000 уп. × 100 руб.)

Отражен НДС, предъявленный поставщиком за приобретенные товары

2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

10 000 (1000 уп. × 10 руб.)

Списаны суммы НДС в соответствии с налоговым законодательством РФ, подлежащие налоговому вычету

2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

10 000

Отражена передача со склада учреждения на реализацию (в торговую точку учреждения)

2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»

2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»

100 000

Начислен доход от реализации по цене реализации, включая НДС

2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130«Доходы от оказания платных услуг»

120 395 (995 уп. × 121 руб.)

Начислена задолженность покупателя по НДС со стоимости реализованных товаров, подлежащему перечислению в бюджет

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

10 945 (995 уп. × 11 руб.)

Поступили в кассу учреждения средства от продажи

2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»

2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

120 395

Списана учетная стоимость реализованного товара

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»

99 500 (995 уп. × 100 руб.)

Книга БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2012

6. Статья:  Учет покупных товаров

В соответствии с пунктом 125 Инструкции по применению Единого плана счетов товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости, включая все сопровождающие затраты.* Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе отражать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Таким образом, на уровне учетной политики должна быть установлена цена, по которой товары будут учтены в балансе. Способы распределения торговой наценки, разумеется, определяются только теми учреждениями, которые учитывают товары по розничным ценам.

Книга «АВТОНОМНЫЙ УЧЕТ» ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ – 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

30.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль