Удержание излишне выплаченных отпускных

478

Вопрос

Согласно ст.137 ТК при увольнении сотрудника до окончания рабочего года, в счет которого предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, необходимо удержать 3500руб. С учетом ограничения 20% от начисленной зарплаты за минусом НДФЛ составляет 2000руб. Сотрудник согласен возместить ранее выплаченные отпускные. Как правильно это сделать : по личному заявлению сотрудника удержать 1500 руб из причитающейся ему суммы к выплате или путем внесения денег в кассу? Сотрудник предпочитает безналичное удержание по заявлению, так как налички для внесения в кассу у него нет ?

Ответ

Сотрудник должен возместить учреждению всю сумму неотработанных отпускных.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска

Когда производят удержания

Сотрудник может уволиться до истечения рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный отпуск. В этом случае сумму отпускных, приходящуюся на неотработанное время, удержите при начислении зарплаты.

Когда нельзя производить удержания *

Удержания нельзя проводить, если сотрудник увольняется:

  • из-за ликвидации учреждения;
  • по сокращению штата;
  • при отказе от перевода на другую работу (отсутствии в учреждении другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению;
  • из-за восстановления на работе прежнего сотрудника;
  • в связи с призывом на военную службу, наступлением полной нетрудоспособности, стихийным бедствием.

Такие правила предусмотрены в абзаце 5 части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ.

Расчет суммы удержаний

<…>


Сотрудник должен возместить учреждению всю сумму неотработанных отпускных. Из его месячной зарплаты (в т. ч. и выплачиваемой при увольнении) можно удержать всю начисленную сумму.

Пример расчета суммы удержаний из зарплаты сотрудника за неотработанные дни отпуска

Секретарь Е.В. Иванова была принята на работу 15 июня 2013 года. Рабочий год для предоставления отпуска – с 15 июня 2013 года по 14 июня 2014 года. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней за этот рабочий год сотрудница использовала в декабре 2013 года. Ее средний дневной заработок для расчета отпускных составил 501 руб./дн.

Иванова увольняется по собственному желанию 9 апреля 2014 года.

Продолжительность периода после даты увольнения до конца рабочего года – два месяца пять дней. Эта величина округляется до двух полных месяцев.

Сумма, которую учреждение вправе удержать из зарплаты Ивановой при увольнении, равна:
501 руб./дн. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2338 руб.

За отработанные дни апреля 2014 года Ивановой начислено 10 000 руб.

Из зарплаты сотрудницы за апрель бухгалтер удержал всю сумму – 2338 руб., так как эта сумма не превысила суммы выплаты сотруднице за минусом НДФЛ:
2338 руб. < 8700 руб. (10 000 руб. – 10 000 руб. × 13%).

При окончательном расчете Иванова получила 6362 руб. (8700 руб. – 2338 руб.).

Ситуация: что делать, если удержать отпускные, выданные авансом, из зарплаты сотрудника невозможно (например, если для этого недостаточно последней зарплаты)

Предложите сотруднику добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Если сотрудник добровольно не вернет данную сумму, то взыскать ее потом в судебном порядке учреждение не сможет.*

Дело в том, что статья 137 Трудового кодекса РФ предусматривает, что при увольнении сотрудника излишне выплаченные отпускные за неотработанный отпуск можно удержать из его зарплаты. То есть данная норма предполагает возможность удержаний только из последней зарплаты сотрудника и непосредственно при его увольнении. Положения же, на основании которых можно было бы взыскать излишне выплаченные отпускные с бывшего сотрудника (уже после его увольнения) через суд, в трудовом законодательстве отсутствуют.

Стоит отметить, что ранее в законодательстве существовала норма, прямо запрещавшая взыскивать излишне выплаченные отпускные в судебном порядке (абз. 3 п. 2 Правил, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30 апреля 1930 г. № 169). Несмотря на то что она утратила силу (приказ Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 г. № 253), взыскать излишне выплаченные отпускные с бывшего сотрудника через суд по-прежнему нельзя.

Аналогичные выводы следуют из определения Верховного суда РФ от 25 октября 2013 г. № 69-КГ13-6.

Таким образом, единственный выход в данной ситуации – договориться с сотрудником о добровольном возврате недостающей суммы.

Из этого правила есть исключения, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Бухучет отпускных

В бухучете удержания за неотработанные дни отпуска отражайте корректировочными записями (способом «красное сторно»). Корректировочные записи оформите справкой по форме № 0504833. Об этом сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Примеры оформления справок (ф. 0504833) см. Как исправить ошибки в бухучете и отчетности.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с удержанием отпускных за неотработанные дни отпуска, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Удержания за неотработанные дни отпуска отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска

0.401.20.211

0.109.XX.211

0.302.11.730

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 109.00, 302.00, 401.20).

<…>

Пересчет НДФЛ и взносов

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, в частности, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит справка по форме № 0504833, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплачены. При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е., сторнированных взносов). Это следует из положений пункта 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, учреждение не обязано. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Такая позиция высказана в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4 за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в учете удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 24 мая 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 20 июля 2013 года по 19 июля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила: 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 27 480 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 5 дней (с 20 июля 2013 года по 24 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 1965 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за май.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В феврале:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены пенсионные взносы
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В мае:

Начислена зарплата Дежневой за май

4.109.80.211

4.302.11.730

27 480

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(27 480 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

3572

Начислены пенсионные взносы
(27 480 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

6046

Начислены взносы в ФСС России
(27 480 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

797

Начислены взносы в ФФОМС
(27 480 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

1401

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(27 480 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

55

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

4.109.80.211

4.302.11.730

1965

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

255

Сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

432

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

57

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

101

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных (1965 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

4

Выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных
(27 480 руб. – 3572 руб. – (1965 руб. – 255 руб.))

4.302.11.830

4.201.34.610

22 198

Перечислен НДФЛ в бюджет
(3572 руб. – 255 руб.)

4.303.01.830

4.201.11.610

3317

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

       

Учреждение перечислило в бюджет НДФЛ с выплат Дежневой:

  • с суммы отпускных, начисленных в феврале, – 1532 руб.;
  • с суммы последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае (за минусом НДФЛ с излишне выплаченных отпускных), – 3317 руб. (3572 руб. – 255 руб.).

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
  • в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 27 480 руб., код дохода – 2000.

<…>

Аналогичный порядок применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Но есть ряд нюансов.

Так, разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных, в данном случае будет отрицательной. Эта разница подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, не сдавайте.

В данной ситуации при окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма доначислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных (например, если человек увольняется в начале первого месяца квартала). В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4.

Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е., когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Главбух советует: есть аргументы в пользу того, что при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.

Они заключаются в следующем.

По общему правилу учреждение обязано подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью учреждения. Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма доначислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР учреждение не обязано, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем отчетном периоде. Однако оно вправе это сделать.

В рассматриваемой ситуации учреждение подает корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета. Если при этом уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдается, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета и отчета по форме РСВ-1 ПФР. Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, учреждение вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот отчетный период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в учете возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска*

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
(421 руб./дн. × 28 дн.) : 12 мес. × 2 мес. = 1965 руб.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу учреждения.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В феврале:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены пенсионные взносы
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В мае:

Начислена зарплата Дежневой за май

4.109.80.211

4.302.11.730

1263

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(1263 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

164

Начислены пенсионные взносы
(1263 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

278

Начислены взносы в ФСС России
(1263 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

37

Начислены взносы в ФФОМС
(1263 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

64

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(1263 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

3

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

4.109.80.211

4.302.11.730

1965

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

255

Сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

432

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

57

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

101

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

4

       

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.). Эта сумма должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска

4.302.11.830

4.201.11.610

91

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска
(1965 руб. – 1263 руб.)

4.201.34.510

4.302.11.730

702

Задолженность бюджета перед учреждением по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 4.303.01.000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») в размере 91 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:
– в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.

<…>

Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ. Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:

  • сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
  • сумму, которую сотрудник не вернул в кассу учреждения (код дохода – 4800).

Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода – 2000.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 7 месяцев рабочего года.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 7 мес. = 5 мес.

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. × 2 мес. = 1965 руб.

Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму в кассу учреждения.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В феврале:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены пенсионные взносы
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В мае:

Начислена зарплата Дежневой за май

4.109.80.211

4.302.11.730

1263

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(1263 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

164

Начислены пенсионные взносы
(1263 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

278

Начислены взносы в ФСС России
(1263 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

37

Начислены взносы в ФФОМС
(1263 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

64

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профза


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 27.5%
  • Над составлением бюджетной сметы 10%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль