Образовавшаяся дебиторская и кредиторская задолженность

270

Вопрос

Прошу помочь найти выход из создавшейся ситуации. В конце 2012г. учреждением был заключен контракт на выполнение работ по реконструкции здания, находящегося в оперативном управлении( т.е.расходы подразумевались по КОСГУ 310). По условиям контракта была произведена оплата согласно счету-фактуре и акту. В начале следующего года (2013) подрядчиком были выставлены документы "минусовые"(локальная смета, счет-фактура, акты) на эту же сумму. По мере выполнения работ подрядчиком предъявлялись счета-фактуры, акты на сумму, меньшую, чем контракт. Затем были внесены изменения в контракт (доп.соглашение) , где общая сумма обязательств не изменилась, но была поделена на КОСГУ 310,226 (добавили авторский надзор, строительный контроль). После предъявления документов на КОСГУ 226 сумма контракта закрылась, но в бухучете учреждения по подрядчику образовалась дебиторская задолженность по КОСГУ 310 и кредиторская задолженность по КОСГУ 226. В акте сверки у подрядчика задолженности нет, в учреждении - существует и дебиторская, и кредиторская задолженность. Каким образом можно "закрыть" задолженность в бухгалтерском учете?

Ответ

В соответствии с пунктом 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. исправления в учете вносятся способом «красное сторно» и дополнительными бухгалтерскими записями. При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме. В рассматриваемой ситуации в балансе произошло искажение остатков и безнаказанно ошибки исправить невозможно. Но если Вы хотите закрыть дебиторскую и кредиторскую задолженность, сделайте это внутренней проводкой (внутри счета 302). Оформите бухгалтерскую справка о признании ошибок прошлых лет в части распределения затрат по кодам КОСГУ. Примерная форма приведена ниже.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 7, 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе«Отметка о принятии справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.*

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.*

<…>

Ошибка выявлена после представления отчетности

Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;*

если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.*

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете казенных учреждений:

Однако в некоторых ситуациях возможны исключения. Так, например, главные администраторы средств федерального бюджета, финансовые органы субъектов РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами могут внести изменения в учетные данные в последний рабочий день отчетного финансового года. Сделать это можно при одновременном соблюдении следующих условий:

территориальные органы Федерального казначейства (ТОФК) еще не представили годовую бюджетную отчетность в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (МОУ ФК);

в ТОФК представлены документы на внесение изменений и письменная информация с обоснованием необходимости внесения корректировок.

После представления годовой бюджетной отчетности ТОФК корректировка учетных данных возможна в исключительных случаях на основании письменных обращений (с обоснованием) в Федеральное казначейство. В случае положительного решения Федеральное казначейство направляет соответствующее поручение ТОФК.

Такие разъяснения приводит Казначейство России в письме от 14 января 2013 г. 42-7.4-05/2.2-21.

Пример исправления ошибки в бюджетном учете. Ошибка допущена в году, отчетность за который уже представлена*

22 июня 2013 года бухгалтер казенного учреждения «Альфа» обнаружил, что в 2012 году в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В декларации налог рассчитан верно, и ошибка возникла только в бухучете.

Ошибка была найдена после того, как отчетность учреждения была представлена, поэтому выявленную ошибку отразили в составе расходов отчетного периода. Исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании справки (ф. 0504833):

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.05.730
– 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за 2012 год.

<…>

Ситуация: как учреждению исправить ошибку в бухучете. Расходы на разработку проектно-сметной документации ошибочно отнесены в прошлом году на текущие расходы (счет 0.401.20.226), а не на капитальные вложения (0.106.31.000). В конце года показатели, собранные на счете 0.401.20.226, были закрыты на счет 0.401.30.000

Капитальные вложения восстановите в учете с помощью счета 0.401.10.180. Сторнировать операции по списанию затрат на счет 0.401.20.226, а также операции по заключению этого счета (на счет 0.401.30.000) не нужно. Объясняется это так.

По общему правилу если бухгалтер оформил неправильную проводку в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, то исправления вносятся в день обнаружения ошибки способом «красное сторно» (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако единого подхода к исправлению ошибок нет.

Так, в рассматриваемой ситуации специалисты контролирующих ведомств рекомендуют для исправления ошибки в текущем году отнести стоимость проектно-сметной документации на капитальные вложения с использованием счета 0.401.10.180 «Прочие доходы» (как сумму излишков, обнаруженную по итогам года). То есть сторнировать проводки прошлого года в данном случае не нужно.

Кроме того, не сторнируйте корреспонденцию по закрытию показателей счета 0.401.20.226 на счет 0.401.30.000. Эта проводка делается для заключения счетов, то есть, по сути, не отражает хозяйственной операции. Поэтому исправлять ее не нужно.

В бухучете сделайте следующие записи.

В учете казенных учреждений:

На основании справки (ф. 0504833) сделайте проводку:


п/п

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1

Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство

КРБ.1.106.11.310

КДБ.1.401.10.180

<…>

Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность

Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.*

Доходы (расходы) прошлых лет

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражайте в составе доходов (расходов) отчетного периода. Такой вывод следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Порядок отражения в бухучете доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При обнаружении в отчетном периоде доходов (расходов) прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет КДБ.1.205.31.560 (КРБ.1.101.31.310, КРБ.1.105.34.340…) Кредит КДБ.1.401.10.130 (КДБ.1.401.10.172, КДБ.1.401.10.180…)
– выявлены доходы (поступления) прошлых лет;

Дебет КРБ.1.401.20.211 (КРБ.1.401.20.241, КРБ.1.109.80.226...) Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.208.22.660, КРБ.1.303.02.730…)
– выявлены расходы (выбытия) прошлых лет.*

Такой порядок установлен пунктами 41, 120, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов (счета401.10, 401.20).

Обратите внимание, что использовать счет 0.109.00.000 при выявлении расходов прошлых лет нужно только в части формирования стоимости изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н).

<…>

Исправление КБК

Если у учреждения возникнет необходимость исправить (уточнить) коды бюджетной классификации (КОСГУ, вид расходов) по которым были отражены кассовые операции на лицевом счете, то сделать это возможно лишь в пределах текущего финансового года. Исправление таких ошибок за прошлый год законодательством не предусмотрено. Такой вывод следует из положений пункта 2.5.3 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н*.

Внимание: ошибка в отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Влияние ошибок в бухучете на расчет налогов

Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых учреждением. О том, как внести исправления в налоговую отчетность, см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

.

<…>

Наталья Гусева

начальник Управления бухгалтерского учета, финансирования и администрирования доходов федерального бюджета Росфиннадзора, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Статья: Строительство зданий и сооружений

Информация о затратах на строительство зданий и сооружений отражается на счете 106 01 000 «Вложения в основные средства». Учитывая, что строительство объектов основных средств может вестись в течение ряда лет, сальдо по указанному счету означает наличие у казенного учреждения незавершенного строительства.

В соответствии с бюджетной классификацией расходы на оплату договоров на строительство объектов, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Учреждения, которые ведут строительство, на данную статью относят расходы, связанные с оплатой договоров на выполнение:

проектных и изыскательских работ;

предпроектных и проектных работ по подготовке проектно-сметной документации и ее экспертизе;

пусконаладочных работ, необходимых для ввода объекта.

Однако расходы, не связанные с проводимыми строительно – монтажными работами на объектах, отражаются по статье 226 «Прочие услуги» КОСГУ.

По завершении строительных работ объект принимается к учету на основании первичных документов. Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно – монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. На основании данных этого акта оформляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), которую заполняют исходя из договорной стоимости. Справка по форме № КС-3 составляется на осуществленные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику). Также используют следующие формы:

Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

Акт о приеме – передаче здания (сооружения) (ф. 0306030).*

Пример вложения средств в строительство*

Учреждение вело строительство нежилого здания (недвижимое имущество). В первый год затраты составили 3 000 000 руб., во второй год – 5 000 000 руб., в третий год – 4 500 000 руб.

В конце третьего года строительство было закончено и здание введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость актива сформирована так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на строительство за первый год

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

3 000 000

Отражены затраты на строительство за второй год

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

5 000 000

Отражены затраты на строительство за третий год

1 106 11 310
«Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

1 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

4 500 000

Введено основное средство в эксплуатацию

1 101 12 310 «Увеличение стоимости нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»

1 106 11 310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

12 500 000
(3 000 000 + 5 000 000 + 4 500 000)


Госрегистрация перехода права собственности на недвижимость предусмотрена пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Книга КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2012

3. Форма: Бухгалтерская справка о признании ошибок прошлых лет в части распределения затрат по кодам КОСГУ

Государственное учреждение научно-исследовательский институт «Альфа»


ИНН 7708123459, КПП 770801009, ОКПО 98756423

полное наименование учреждения, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

 

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА № 2

г. Москва

22.11.2013

   

Настоящая справка составлена в связи с обнаружением ошибки в бухгалтерском учете в 2012 году.


Ошибка состоит в том, что в декабре 2012 года деньги из кассы на почтовые расходы выдали по


статье КОСГУ 222 (вместо статьи КОСГУ 221). В учете были сделаны ошибочные проводки:


Дебет 0.208.22.560 Кредит 0.201.34.610 на сумму 300 руб.;


Дебет 0.401.20.222 Кредит 0.208.22.660 на сумму 300 руб.

Операции должны быть отражены проводками:


Дебет 0.208.21.560 Кредит 0.201.34.610 на сумму 300 руб.;


Дебет 0.401.20.221 Кредит 0.208.21.660 на сумму 300 руб.

Данная ошибка к искажению остатков в балансе на начало года не привела.

Исполнитель: бухгалтер

                               

В.Н. Зайцева

 

                               

 

Главный бухгалтер

                               

А.С. Глебова

     

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

29.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль