Учет себестоимости выполненных работ

119

Вопрос

На какой счет бухгалтерского учета следует относить бюджетному учреждению приобретение работ, услуг по КВФО-2 за счет доходов от оказания платных услуг: на уменьшение доходов 2.401.10 или на расходы 2.401.20 ?

Ответ

Согласно пункту 296 Инструкции по применению Единого плана счетов, сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ).

 

Все затраты, связанные с оказанием платных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» ( п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробно об этом в рекомендации 2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, ...

296. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции соответственно.*

<…>

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС

<…>


В учете бюджетных учреждений:*

В федеральных учреждениях средства ОМС учитываются на лицевых счетах, предназначенных для учета операций со средствами ОМС (код лицевого счета – 22), открытых в территориальных органах Казначейства России (подп. «в» п. 5Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 29 декабря 2012 г. № 24н). На региональном и местном уровне порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами ОМС устанавливает финансовый орган субъекта РФ (муниципального образования) (ч. 3 ст. 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ).

Доходы от оказания медпомощи в рамках ОМС зачисляются на счет по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Поэтому отражать их в бухучете целесообразно на счете 7.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Объяснения тут следующие.

Обычно статье КОСГУ 130 соответствуют счета 0.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» и 0.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг». Однако пунктом 93 Инструкции № 174н для отражения доходов по ОМС предусмотрена только следующая корреспонденция счетов: Дебет 7.205.81.560 Кредит 7.401.10.180.

Применение счетов 7.205.81.000 и 7.401.10.180 с кодом КОСГУ 130 приведет к несоответствию между отражением средств в бухучете и на лицевом счете учреждения, а также в бухгалтерской отчетности (формы № 0503737 и0503721). Поэтому в данном случае предпочтительнее использовать счет 0.205.31.000.

Вместе с тем, поскольку использование этого счета по средствам ОМС Инструкцией № 174н не предусмотрено, согласуйте такой вариант с учредителем (п. 4 Инструкции № 174н).

Начисление, поступление дохода по средствам в рамках ОМС, а также возврат средств в случае выявления нецелевого использования отразите следующим образом (в зависимости от варианта, согласованного с учредителем):

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход по предоставленным средствам в рамках программ ОМС

7.205.31.560
(7.205.81.560)

7.401.10.130
(7.401.10.180)

2.

При поступлении средств ОМС на лицевой счет

7.201.11.510

7.205.31.660
(7.205.81.660)

Забалансовый
счет 17 (код
КОСГУ 130)

3.

Возврат средств ОМС (в случае выявления нецелевого использования):

3.1

Сторнирован доход по предоставленным средствам в рамках программ ОМС (в сумме выявленного нецелевого использования)

7.205.31.560;
7.205.81.560

7.401.10.130;
7.401.10.180

3.2

Перечислена сумма выявленного нецелевого использования в бюджет ТФОМС России

7.205.31.560
(7.205.81.560)

7.201.11.610

Забалансовый
счет 17 (код
КОСГУ 130)2

2 Показатель отражается со знаком минус.

       

Подробнее о возврате средств см. Как провести возврат суммы, израсходованной не по целевому назначению, территориальному фонду ОМС.

Такой порядок установлен пунктами 72, 93, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 21, счета 201.01, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

Все затраты, связанные с оказанием услуг в рамках ОМС, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).* При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным. Для этого можно использовать рекомендации, приведенные в письме ФФОМС от 23 июля 2013 г. № 5423/21-и.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид медуслуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 7.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 7.109.70.000);

затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 7.109.60.000.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 7.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов в бухучете делайте следующие проводки:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании услуг в рамках ОМС

7.109.ХХ.211

7.302.11.730

2.

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

7.302.11.830

7.303.01.730

3.

Начислены обязательные страховые взносы:

 

– на социальное страхование;

7.109.ХХ.213

7.303.02.730

– на медицинское страхование;

7.303.07.730

– на пенсионное страхование;

7.303.10.730

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

7.303.06.730

4.

Приобретены материальные запасы для оказания услуг в рамках ОМС

7.105.XX.340

7.302.34.730

5.

Списаны материальные запасы при оказании услуг в рамках ОМС

7.109.ХХ.272

7.105.XX.440

6.

Отражены расходы на содержание имущества

7.109.ХХ.225

7.302.25.730

7.

Отражены коммунальные расходы

7.109.ХХ.223

7.302.23.730

8.

Приобретены основные средства за счет средств ОМС:

8.1

Основные средства отнесены к иному движимому имуществу:

– отражены вложения в основное средство;

7.106.31.310

7.302.31.730

– принято к учету основное средство по сформированной стоимости

7.101.ХХ.310

7.106.31.310

8.2

Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):

– отражены вложения в основное средство;

7.106.21.310

7.302.31.730

– принято к учету основное средство по сформированной стоимости

7.101.ХХ.310

7.106.21.310

9.

Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию

7.109.ХХ.271

7.101.ХХ.410

10.

Начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет ОМС

7.109.ХХ.271

7.104.ХХ.410

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 7.109.60.000 себестоимость оказанных услуг в рамках ОМС спишите на финансовый результат учреждения на основании справки (ф. 0504833).

В бухучете делайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Накладные расходы распределены на себестоимость услуг ОМС на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

7.109.60.2003

7.109.70.2003

2.

Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг ОМС на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

7.109.60.2003

7.109.80.2003

3.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833)

7.401.20.2003

7.109.80.2003

4.

Отнесение себестоимости оказанных услуг ОМС на уменьшение финансового результата учреждения на основании справки (ф. 0504833)

7.401.10.130

7.109.60.2003

3 В разрезе КОСГУ.

       

Такой порядок установлен пунктами 9, 34, 37, 26, 60–63, 151, 152 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 296, счет 109.00).

<…>

Тамара Грекова,

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности Департамента

здравоохранения г. Москвы

3. Статья: Отражаем в учете пошлину за техосмотр

Как отразить уплату госпошлины за прохождение технического осмотра автомобиля?

Уплата государственной пошлины в установленных законодательством случаях относится на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

В общем случае госпошлина отражается в учете по дебету счета 401 20 290 «Прочие расходы» и кредиту счета 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет». Это закреплено Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

По мнению автора, рассматриваемые расходы также могут быть отнесены в дебет счета 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Однако такой порядок учреждению надо прописать в учетной политике. Это возможно, когда, например, автомобиль непосредственно используется только при оказании определенных государственных (или платных – внебюджетных) услуг.*

Д.Н. Каримов
консультант по бюджетному учету
и налогам

4. Статья: Варианты учета затрат на ремонт

Если учреждение расторгло договор на выполнение работ по ремонту из-за нарушения срока их выполнения, то может в судебном порядке вернуть часть суммы неосвоенного подрядчиком аванса*. Но для этого нужно верно отразить операции на счетах. Рассмотрим, как это сделать.

* Определение ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № ВАС-1850/13.

Обеспечение исправности техники

Ремонт является разновидностью мероприятий по восстановлению стоимости основных средств.

В отличие от реконструкции, модернизации и дооборудования объекта он не приводит к изменению технологического назначения основных средств, совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей ( постановление ФАС Московского округа от 30 марта 2012 г. № А40-34389/10-129-191 ).

Наиболее распространены плановые ремонты зданий и помещений, а также коммунальных сооружений, обеспечивающих нужды основной и приносящей доход деятельности. В настоящее время действует система планово-предупредительного ремонта, которой предусматриваются такие виды обслуживания основных средств, как текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов. При этом понятие среднего ремонта применяется в отношении транспортных средств, машин и механизмов, в то время как восстановление зданий и сооружений проводится в рамках текущего и капитального ремонта.

Основанием для определения видов ремонта должны служить документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительного ремонта ( письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10 ). В отношении производственных зданий и сооружений работы выполняются по годовым планам, составленным по данным технических осмотров объектов основных средств или на основании нормативных сроков применения отдельных видов объектов. Для проведения текущего ремонта требуется ежегодное планирование, включающее составление описей ремонтных работ с определением сметной стоимости восстановления единицы объекта и общей величины расходов по каждой группе оборудования и виду работ.

Источники финансирования

Финансирование ремонта объектов основных средств обеспечивается как за счет собственных средств, так и за счет субсидий. При этом восстановительные работы на объектах, предназначенных для выполнения государственного (муниципального) задания, проводятся, как правило, за счет средств субсидий, выделяемых на финансирование основной деятельности учреждения. Однако возможно привлечение иных субсидий ( п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ ). Поэтому, как следует из пункта 21 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н , расходы по ремонту могут быть отражены по следующим кодам вида финансового обеспечения:

коду 2 – по объектам для деятельности, приносящей доход;

коду 4 – по объектам, используемым для выполнения госзадания;

коду 5 – по объектам, на капитальный ремонт которых получена субсидия.

Правила учета

В соответствии с Приложением 8 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н, расходы на ремонт основных средств отражаются по коду 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества». Поэтому при проведении ремонта объектов за счет субсидий на иные цели расходы, осуществленные посредством заключения договоров, отражаются на счете 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества».

В то же время при включении затрат в себестоимость в рамках приносящей доход деятельности применяется синтетический счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Причем Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений допускает возможность отражения затрат по ремонту в составе расходов по содержанию объектов имущества на любом из аналитических счетов учета в зависимости от объекта учета и содержания операции. Так, на счете 0 109 0 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» учитываются расходы по содержанию имущества, которое применяется исключительно в процессе производства.*

На счете 0 109 70 225 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества» отражаются расходы на восстановление объектов общепроизводственного назначения. На счет 0 109 80 225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества» относятся затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, например, зданий и помещений управления, служебного автотранспорта. Проводки по счету 0 109 90 225 «Издержки обращения в части содержания имущества» оформляются в учреждениях торговли или общественного питания.

Учет зависит от способа проведения работ

Ремонт может проводиться подрядным и хозяйственным способом.

Если работы выполняются штатными специалистами, как правило, используются материальные запасы общего назначения без выделения ремонтных материалов в отдельную группу, причем записи оформляются по кредиту соответствующего аналитического счета, открытого к синтетическому счету 0 105 00 000 «Материальные запасы». › |

› | Для отражения запчастей для ремонта применяется счет 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». При начислении сумм обязательств за выполненные работы применяется счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Хозяйственный способ

Если в учреждении создано подразделение по ремонту общепроизводственных объектов для приносящей доход деятельности, то операции могут быть оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Учтена стоимость запчастей, израсходованных при ремонте

2 109 70 272
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»

2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

Начислена зарплата ремонтных рабочих

2 109 70 211
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»

2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по заработной плате»

Начислены страховые взносы на оплату труда

2 109 70 213
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»

2 302 00 730
<Увеличение кредиторской задолженности>

Привлечение подрядчика

В этом случае ремонт проводится специализированными организациями, выполняющими работы, предусмотренные сметой, а в учете применяются следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Отражена сумма стоимости ремонта по объекту, используемому для выполнения госзадания

4 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

4 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по работам, услугам по содержанию имущества»

Учтена стоимость ремонта по объекту основной деятельности при финансировании работ за счет субсидии на иные цели

5 401 20 225
«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

5 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по работам, услугам по содержанию имущества»

Отнесена на увеличение накладных расходов стоимость ремонта по объектам, используемым в приносящей доход деятельности*

2 109 70 225
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»

2 302 25 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по работам, услугам по содержанию имущества»

Важно запомнить
При отражении расходов в бухучете вне зависимости от видов, способов и источников финансирования ремонта в структуре номера счета указывается аналитический код 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

В.Р. Захарьин,

эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 7, ИЮЛЬ 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

27.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль