Доходы от реализации МЦ

158

Вопрос

Подскажите, какой код доходов можно применить органу госвласти, являющимся главным администратором доходов при следующей ситуации. В ведении органа госласти имеется образовательное учреждение (статус - казенное). Данное учреждение наделено полномочиями администратора. Планируется сдача в макулатуру брошюр и методической литературы, потерявшей свою актуальность. В настоящий момент составляем приказы по администрированию, можем предусмотреть в приказе код, который вы посоветуете. Заодно, уточните статьи НПА, которые будут являться источником данного вида доходов.

Ответ

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. макулатуру) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за макулатуру перечисляются покупателем в доход бюджета (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ.

 

Поскольку учреждение финансируется из средств федерального бюджета, примените код дохода 000 1 14 02013 01 0000 440 "Доходы от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений), в части реализации материальных запасов по указанному имуществу". При этом на месте 1–3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–17-го разрядов – код подвида доходов (если главным администратором является федеральный государственный орган, то применяется код подвида доходов 6000). Перечень кодов видов доходов бюджетов приведен в приложении 1 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу макулатуры, полученной при списании библиотечного фонда

Макулатуру, полученную при списании объекта библиотечного фонда, следует рассматривать как прочие материальные запасы, полученные при ликвидации основного средства. Связано это с тем, что объекты имущества, которые составляют библиотечный фонд учреждения, следует принимать к учету в качестве основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Полученную при списании библиотечного фонда макулатуру нужно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). Поступление макулатуры отразите на счете 0.105.36.000 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее о том, как оприходовать макулатуру, полученную при списании объекта библиотечного фонда, см. Как отразить в бухучете поступление материальных запасов.

После принятия на учет макулатуры учреждение может ее реализовать специализированным организациям – пунктам вторсырья (п. 5.7.1 Порядка, утвержденного приказом Минкультуры России от 8 октября 2012 г. № 1077).

При сдаче (продаже) макулатуры оформите накладную на отпуск материалов на сторону по форме № 0315007. При перевозке макулатуры в пункты вторсырья автотранспортом дополнительно сформируйте товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.

Порядок отражения в бухучете операций по реализации макулатуры зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. макулатуру) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за макулатуру покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41,п. 1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).

Код классификации доходов бюджета, который покупатель должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления в бюджет. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 14 02013 01 0000 440. При этом на месте 1–3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–17-го разрядов – код подвида доходов (например, если главным администратором является федеральный государственный орган, то применяется код подвида доходов 6000).*

Порядок отражения в учете операций по реализации макулатуры зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет.

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1.

За казенным учреждением не закреплены отдельные полномочия администратора доходов бюджет

1.1

Отражена задолженность покупателя перед бюджетом за реализуемую макулатуру

КДБ.1.205.74.560

КДБ.1.303.05.730

1.2

Зачислен доход от реализации макулатуры (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов бюджета)

КДБ.1.303.05.830

КДБ.1.205.74.660

2.

За казенным учреждением закреплены отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

2.1.

Начислен доход за реализуемую макулатуру

КДБ.1.205.74.560

КДБ.1.401.10.172

2.2

Отражены расчеты с администратором доходов бюджета, за которым закреплены отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений (на основании извещения (ф. 0504805))

КДБ.1.304.04.440

КДБ.1.205.74.660

3.

Казенному учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета

3.1

Начислен доход за реализуемую макулатуру

КДБ.1.205.74.560

КДБ.1.401.10.172

3.2

Зачислен доход от реализации макулатуры в бюджет

КДБ.1.210.02.440

КДБ.1.205.74.660

       

Следует отметить, что для учреждений, за которыми не закреплены отдельные полномочия администратора доходов, порядок отражения в бюджетном учете операции по зачислению дохода в бюджет (Дебет 303.05 Кредит 205.74) в Инструкции № 162н не приведен. Поэтому согласуйте приведенные проводки:

с финансовым органом;

с главным распорядителем бюджетных средств;

с Казначейством России.

Такой порядок установлен пунктами 2, 78, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 210.02, 303.05, 304.04, 401.10).

При расчете налога на прибыль выручка от продажи макулатуры признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Данное правило распространяется в том числе и на казенные учреждения (письма Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/112, от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105). Данные письма рассматривают вопрос о начислении налога на прибыль при реализации металлолома. Несмотря на это их положения можно распространить и на реализацию макулатуры казенным учреждением, поскольку и макулатура, и металлолом являются материальными запасами.

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на макулатуру (п. 3 ст. 271 НК РФ);

при кассовом методе выручка признается в момент получения платы за переданную макулатуру (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует несмотря на то, что материальные запасы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Кроме того, в состав внереализационных доходов казенные учреждения должны включить рыночную стоимость макулатуры, полученной при списании объекта библиотечного фонда.

Уменьшить выручку от реализации макулатуры на расходы, связанные с ее продажей, учреждение не вправе. Это связано с тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов нельзя. Также в расход не включайте рыночную стоимость макулатуры. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252,пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

При реализации макулатуры начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, учреждение может получить освобождение от уплаты НДС, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

<…>

При реализации макулатуры начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, учреждение может получить освобождение от уплаты НДС, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Из рекомендации «Как организовать учет в библиотеке образовательного учреждения и отразить данные о библиотечном фонде в бухучете»

Лариса Шиловская

заместитель директора департамента бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России, к. э. н.

Татьяна Кочнова

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2013 № 65Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации)

<…>

Приложение 1
к Указаниям о порядке
применения бюджетной классификации
Российской Федерации


Перечень кодов видов доходов бюджетов

       

Код

Наименование кода поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, подвида доходов, классификации операций сектора государственного управления

Уровень кода

       

<…>

000

1 14 02013 01 0000 440*

Доходы от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений), в части реализации материальных запасов по указанному имуществу*

5

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

18.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль