Учет результатов НИР

646

Вопрос

Как отразить в бюджетном учете результаты НИР, если наша организация является заказчиком НИР, а исключительные права принадлежат разработчику.

Ответ

Порядок отражения в учете расходов в этом случае зависит от типа государственного учреждения (казенное, бюджетное или автономное) и от источника финансирования разработок.

 

Если условия о признании результатов НИР в составе нематериальных активов не выполняются (у учреждения нет на него исключительных прав), такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Затраты на его разработку отразите на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов». Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс учреждения, их необходимо отразить на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (по стоимости, определенной исходя из размера вознаграждения по договору). Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с приведенным ниже материалом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта

<…>

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Учреждение может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Бухучет: сайт не относится к НМА

Если условия о признании сайта в составе нематериальных активов не выполняются (например, у учреждения нет на него исключительных прав или срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Затраты на его разработку отразите на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов».

Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс учреждения, их необходимо отразить на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (по стоимости, определенной исходя из размера вознаграждения по договору).*

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.*

Такой порядок установлен пунктами 66, 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, отразите следующими проводками:

Дебет гКБК.1.401.50.000 Кредит КРБ.1.105.36.440 (КРБ.1.302.11.730, КРБ.1.302.26.730, КРБ.1.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов;

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит гКБК.1.401.50.000
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов.*

Следует отметить, что в Инструкции № 162н корреспонденция счетов по учету расходов на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена. Поэтому согласуйте ее c:

финансовым органом;

главным распорядителем бюджетных средств (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);

Казначейством России.

Такой порядок установлен пунктами 2, 124 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета401.20, 401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на создание сайта. Исключительных прав на сайт у учреждения нет*

Казенное учреждение «Альфа» приняло решение создать собственный интернет-сайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила 45 000 руб. Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в январе 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения общей информации об учреждении. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого «Альфе» принадлежат неисключительные права на сайт, – 10 лет (120 месяцев).

Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.

В январе 2013 года:

Дебет гКБК.1.401.50.000 Кредит КРБ.1.302.26.730
– 45 000 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;

Дебет 01
– 45 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.

В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение 10 лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать запись:

Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит гКБК.1.401.50.000
– 375 руб. (45 000 руб. : 120 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.

В учете бюджетных учреждений:*

Расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.50.200 Кредит 0.105.36.440 (0.302.11.730, 0.302.26.730, 0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов;

Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.401.50.200
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов.

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету расходов на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена. Поэтому согласуйте ее c:

финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);

Казначейством России.

Такой порядок установлен пунктами 4, 160 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета401.20, 401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на создание сайта. Исключительных прав на сайт у учреждения нет*

Бюджетное учреждение «Альфа» приняло решение создать собственный интернет-сайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила 45 000 руб. Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в январе 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения общей информации об учреждении. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого «Альфе» принадлежат неисключительные права на сайт, – 10 лет (120 месяцев).

Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.

В январе 2013 года:

Дебет 4.401.50.226 Кредит 4.302.26.730
– 45 000 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;

Дебет 01
– 45 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.

В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение 10 лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать запись:

Дебет 4.401.20.226 Кредит 4.401.50.226
– 375 руб. (45 000 руб. : 120 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.

В учете автономных учреждений:*

Расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.50.200 Кредит 0.105.36.000 (0.302.11.000, 0.302.26.000, 0.303.02.000…)
– учтены расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов;

Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.401.50.200
– списаны расходы на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов по учету расходов на создание сайта, который не будет учитываться в составе нематериальных активов, не приведена. Поэтому согласуйте ее с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).

Такой порядок установлен пунктами 3, 5, 188 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета401.20, 401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на создание сайта. Исключительных прав на сайт у учреждения нет*

Автономное учреждение «Альфа» приняло решение создать собственный интернет-сайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила 45 000 руб. Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в январе 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения общей информации об учреждении. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого «Альфе» принадлежат неисключительные права на сайт, – 10 лет (120 месяцев).

Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.

В январе 2013 года:

Дебет 4.401.50.226 Кредит 4.302.26.000
– 45 000 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;

Дебет 01
– 45 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.

В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение 10 лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать запись:

Дебет 4.401.20.226 Кредит 4.401.50.226
– 375 руб. (45 000 руб. : 120 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Нюансы учета расходов на научные работы

С 2014 года Минобрнауки России будет вести единую государственную информационную систему учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения*. Учет расходов на НИОКР имеет особенности. Ситуация осложняется, если работы начаты до 2012 года ( письмо Минфина России от 5 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20666 )...

* Постановление Правительства РФ от 12 апреля 2013 г. № 327 .

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Расходами на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), а также применяемых технологий, методов организации производства и управления. Государственные учреждения могут выступать как их заказчиками, так и исполнителями.

Порядок отражения в учете расходов в этом случае зависит от типа государственного учреждения (казенное, бюджетное или автономное) и от источника финансирования разработок.*

Проведение НИОКР в бюджетном учреждении возможно за счет целевых субсидий, выделяемых учредителем на основании статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ, или за счет средств от приносящей доход деятельности.

Оплата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ отражается по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (в этом случае нематериальный актив не формируется).*

При отражении результатов научных разработок за счет приносящей доход деятельности следует руководствоваться пунктом 57 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н . Так, в состав объектов нематериальных активов не включаются:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном порядке работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Надо сказать, что если НИОКР не дали положительного результата, затраты по ним списываются на финансовый результат деятельности бюджетного учреждения.

Согласно пункту 53 Инструкции по применению Плана счетов бухучета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н , в учете учреждения в этом случае делается следующая проводка:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены расходы на НИОКР, не давшие положительного результата

0 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

0 106 00 000 (0 106 22 420, 0 106 32 420)
«Вложения в нефинансовые активы»

Налоговый учет затрат

Расходы на научные исследования и разработки, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 (далее – постановление № 988 ), учитываются с применением коэффициента 1,5. Однако с 2012 года периодом их признания считается момент завершения соответствующих исследований и разработок, а не период осуществления таких затрат, как это было ранее.

Статьей 262 Налогового кодекса РФ определен порядок учета расходов, относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих продукции (товаров, работ, услуг), технологий, методов организации производства и управления. Отметим, что положения этой статьи не распространяются на налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

При формировании расходных показателей, признаваемых для целей налогообложения, заказчику научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ следует учитывать ряд условий ( письмо Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543 ):

все основные расходы должны быть документально подтверждены как произведенные исключительно в процессе исследований или разработок;*

прочие затраты для целей налогообложения признаются в размере не более 75 процентов от суммы расходов на оплату труда ( подп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ ).

Затраты на оплату труда, непосредственно связанные с выполнением исследований (разработок), можно включить в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Если работники бюджетного учреждения в период выполнения научных исследований и разработок привлекались для иной деятельности, не связанной с выполнением разработок, то расходами признаются соответствующие суммы оплаты труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения таких исследований.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), которые используются для выполнения научных исследований и разработок, начисляется за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные активы использовались исключительно для выполнения исследований.

Материальные затраты можно учесть, если они образуют основу либо являются необходимым компонентом в процессе осуществления научно-исследовательских работ.

Создание нематериального актива

Нематериальным активом признается положительный результат научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, обладающий способностью приносить экономические выгоды в будущем ( п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ ). Расходы на его создание можно учесть в целях налогообложения прибыли, согласно нормам статьи 262Налогового кодекса РФ, но только при соблюдении следующего условия: должны быть надлежащим образом оформлены исключительные права на объект интеллектуальной собственности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, включая патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Наличие данного объекта в составе активов обеспечит бюджетному научному или образовательному учреждению право создать хозяйственное общество, основная деятельность которого в соответствии с Федеральным законом от 2 августа 2009 г. № 217ФЗ«О внесении изменений в отдельные законодательные акты...» будет заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению.

Отчет о выполненных работах

Учреждение, использующее право применения повышающего коэффициента (в размере 1,5), обязано представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ).

Отчет представляется в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Переходные положения

Суммы расходов на начатые до 1 января 2012 года научные исследования и разработки по Перечню, который утвержден постановлением № 988 , в том числе не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Причем в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262 Налогового кодекса РФ, в отношении таких исследований не представляется.

Суммы затрат на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат, так как признаются для целей налогообложения независимо от результата работ после их завершения и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 5 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20666 , если отдельный этап научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, который был начат до 1 января 2012 года и не соответствовал утвержденному Перечню, завершен после этой даты и в действующий Перечень входит, то затраты на него учитываются с применением коэффициента 1,5 в периоде завершения научных исследований.

Резерв предстоящих расходов

Резерв создается на основании программы проведения НИОКР. При этом для каждой утвержденной программы формируется отдельный резерв на срок, на который запланировано проведение соответствующих исследований и разработок, но не более чем на два года. Выбранный срок подлежит отражению в учетной политике.

Что касается размера резерва, то он не должен превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной программы.

В статье 267.2 Налогового кодекса РФ также приведена формула расчета предельных отчислений в резерв, которые признаются прочими расходами налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода.

Бюджетное учреждение, создавшее резерв предстоящих расходов на НИОКР, затраты по реализации утвержденных программ списывает за счет этого резерва.

Если фактические затраты на научные разработки окажутся больше, чем сумма, на которую сформирован резерв, то разница между указанными суммами учитывается в расходах.

Если же в установленный срок резерв не полностью использован, то оставшаяся сумма подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления

В.Н. Малофеева,

главный бухгалтер ГКУ СО «Управление по организации оказания медицинской помощи», член ИПБ России

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 8, АВГУСТ 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

16.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль