Передача имущества в казну

753

Вопрос

Скажите, пожалуйста, муниципальное учреждение передает имущество в казну. Какими проводками это отражать в учете? Администрация района передает имущество в казну.

Ответ

Порядок учета приведен ниже.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

При безвозмездной передаче основных средств коммерческой (некоммерческой) организации нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574–575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление*

При передаче недвижимого имущества (кроме зданий, сооружений), а также движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. (кроме библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости) заполните акт по форме № ОС-1 (0306001) (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 Инструкции № 174н, п. 9 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 0.104.00.000 «Амортизация» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте по форме № ОС-1 (0306001) укажите:

  • номер и дату составления акта;
  • полное наименование объекта основных средств согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место передачи объекта основных средств;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера объекта основных средств;
  • номер амортизационной группы, срок полезного использования объекта основных средств и фактический срок эксплуатации;
  • сумму амортизации, начисленную до передачи объекта основных средств, его остаточную стоимость;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию основных средств.

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, пунктом 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При передаче зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а (0306030). Если учреждение передает несколько однородных основных средств (например, библиотечный фонд), независимо от стоимости оформите акт по форме № ОС-1б (0306031). При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1 (0306001). Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 9 Инструкции № 162н, указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Кроме того, при безвозмездной передаче основных средств госучреждениям оформите также извещение по форме № 0504805 в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (0306001) (№ ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № 0504031 (№ 0504032). Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи основного средства и договора. Такой порядок предусмотрен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Если учреждение передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, ему нужно составить отчет, форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с основным средством.

Амортизация

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

Для отражения операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используются следующие счета:

  • 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;*
  • 0.401.20.242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 0.401.20.251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»;
  • 0.401.20.252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 0.401.20.253 «Расходы на перечисление международным организациям»;
  • 0.304.04.310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10 Инструкции № 162н.

Записи на счетах делайте на основании:

  • договора дарения;
  • извещения (ф. 0504805);
  • акта по форме № ОС-1 (0306001), № ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031);
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Если основное средство передается другому государственному (муниципальному) учреждению (организации), сделайте проводки:*

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также государственным и муниципальным организациям);

Дебет КРБ.1.401.20.251 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при внутриведомственной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

Дебет КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410...) Кредит КРБ.1.304.04.310 (КРБ.1.401.20.241, КРБ.1.401.20.251)
– списана ранее начисленная сумма амортизации по безвозмездно переданному основному средству.

О том, как в учете учредителя (казенное учреждение) отразить передачу имущества подведомственному бюджетному (автономному) учреждению, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи объекта основных средств

Казенное учреждение «Альфа» по распоряжению собственника передало в январе коммерческой организации оборудование. Передаваемое безвозмездно оборудование учитывалось по стоимости, включающей в себя сумму «входного» НДС.

По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • балансовая стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, берет на себя организация-получатель.

При передаче объекта основных средств бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет КРБ.1.104.34.410 Кредит КРБ.1.101.34.410
– 90 000 руб. – списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет КРБ.1.401.20.242 Кредит КРБ.1.101.34.410
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования.

Передача объекта основных средств облагается НДС по ставке 18 процентов. При начислении НДС с межценовой разницы используется расчетная ставка 18/118. Сумма НДС, начисленная при передаче, равна:
(60 000 руб. – 60 000 руб.) × 18/118 = 0 руб.

<…>

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249 и 250 НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача основного средства признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи основного средства (т. е. в момент подписания акта по форме № ОС-1 (0306001), № ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)) (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Некоторые операции по безвозмездной передаче основных средств не признаются реализацией. Перечень таких операций установлен пунктом 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Данные операции не признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В частности, передача основных средств некоммерческим организациям на ведение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, не облагается НДС передача объектов основных средств на безвозмездной основе:

  • органам государственной власти и управления;
  • органам местного самоуправления;
  • госучреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 0.401.20.000 – по работам и услугам, на счете 0.105.00.000 – по материальным запасам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Подробнее о порядке отражения НДС см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

15.01.2014г.

С уважением,

Евгения Шерченкова

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден

Ольгой Холиной

Ведущим экспертом «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль