Модернизация ОС

242

Вопрос

К ак можно в бюджете увеличить стоимость основного средства ( провести модернизацию), если основное средство приобретено по одному источнику финансирования, а модернизация по другому источнику финансирования. Можно ли увеличить стоимость основного средства, если основное средство приобретено за счет средств бюджета, а увеличение стоимости основного средства проходит за счет внебюджета. Получаются два разных источника, каким о бразом это можно провести в бух учете

Ответ

При модернизации основного средства увеличивается его первоначальная стоимость. Однако, так как модернизация производилась за счет средств от предпринимательской деятельности, а ОС приобретено из бюджетных средств, необходимо определиться в какой деятельности учреждение будет использовать (использует) указанное ОС. А далее по аналогии с приведенной ситуацией нужно восстановить либо средства от предпринимательской деятельности, либо средства субсидии (бюджета), так как принять ОС к учету (увеличить его стоимость) по разным источникам нельзя.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .

1. Ситуация: Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете приобретение основного средства за счет двух источников: частично за счет средств субсидий и частично за счет средств от приносящей доход деятельности

Принять основное средство к учету по разным видам деятельности нельзя. Это связано с тем, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, один объект основного средства не может представлять собой отдельные инвентарные объекты, учтенные с разными признаками финансового обеспечения. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок учета основных средств, приобретенных (созданных) за счет разных источников финансирования, законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, инструкциями № 174н, № 183н) не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет. Поэтому учреждение может самостоятельно разработать порядок учета таких активов и утвердить его в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Главбух советует: в связи с отсутствием разъяснений, связанных с учетом имущества, приобретенного за счет разных источников финансового обеспечения, разработанный порядок согласуйте с учредителем.

Следует отметить, что в частных разъяснениях сотрудники контролирующих ведомств высказывают следующую позицию.

Оплатить товары, работы, услуги (в т. ч. основные средства) за счет средств субсидий (полностью или частично) можно при условии, что они необходимы для выполнения госзадания и их покупка предусмотрена планом финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно, учитывать такие товары (работы, услуги) нужно по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания».

Оплачивать за счет средств субсидий товары (работы, услуги), которые планируется использовать в предпринимательской деятельности, нельзя. Объясняется это тем, что субсидии предоставляются учреждению на конкретные цели (в частности, выполнение госзадания, содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного за счет средств учредителя). Такой вывод следует из пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ, пункта 6 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, частей 3, 4 статьи 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ.

Поэтому, если за счет средств субсидий были оплачены товары (работы, услуги), которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности (например, в случае отсутствия на счете средств от приносящей доход деятельности), остаток на счете по учету субсидий необходимо восстановить после появления средств от платной деятельности. А товары (работы, услуги) учесть по коду вида финансового обеспечения 2 – «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». Для восстановления остатка субсидий (или иного источника финансирования) предусмотрен счет 0.304.06.000«Расчеты с прочими кредиторами» (п. 145–147 Инструкции № 174н, п. 173–175 Инструкции № 183н).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с приобретением основного средства за счет нескольких источников, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Порядок отражения в учете операций по приобретению основных средств за счет нескольких источников финансового обеспечения зависит от того, в какой деятельности планируется использовать основное средство.

ОС планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности

Если основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности, а на момент оплаты на лицевом счете недостаточно средств по данному виду финансового обеспечения, в учете сделайте проводки:*

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств от приносящей доход деятельности;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет субсидий (принятие к учету дебиторской задолженности в части оплаты стоимости основных средств за счет средств субсидий) (на основании справки по форме № 0504833 и выписки с лицевого счета);

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.304.06.730
– отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением за счет субсидий и направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках предпринимательской деятельности (на основании справки по форме № 0504833);

Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.302.31.730
– отражены затраты на приобретение основного средства;

Дебет 2.101.36.310 (2.101.11.310, 2.101.26.310...) Кредит 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

При поступлении средств от платной деятельности восстановите на счете сумму субсидий, израсходованную на приобретение основных средств (на основании справки по форме № 0504833). При этом движение средств на лицевом счете не происходит. В учете сделайте записи:*

Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– отражено восстановление на счете суммы субсидий, привлеченной на приобретение основных средств;

Дебет 18 (код КОСГУ 310)
– отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету субсидий;

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражено уменьшение задолженности в сумме субсидий, привлеченных на приобретение основных средств, за счет поступивших на лицевой счет средств от платной деятельности;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности.

ОС планируется использовать в рамках выполнения госзадания

Если основное средство планируется использовать в рамках выполнения госзадания, а на момент оплаты на лицевом счете недостаточно средств по данному виду финансового обеспечения, в учете сделайте проводки:*

Дебет 4.302.31.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств субсидий;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств от платной деятельности (принятие к учету дебиторской задолженности в части оплаты стоимости основных средств за счет средств от платной деятельности) (на основании справки форме № 0504833) и выписки с лицевого счета);

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 4.302.31.830 Кредит 4.304.06.730
– отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением за счет средств от платной деятельности и направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках выполнения госзадания (на основании справки форме № 0504833);

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310) Кредит 4.302.31.730
– отражены затраты на приобретение основного средства;

Дебет 4.101.36.310 (4.101.11.310, 4.101.26.310...) Кредит 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

При поступлении субсидий на выполнение госзадания восстановите на счете сумму средств от платной деятельности, израсходованную на приобретение основных средств (на основании справки по форме № 0504833). При этом движение средств на лицевом счете не происходит. В учете сделайте записи:*

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.304.06.730
– отражено восстановление на счете средств от платной деятельности в сумме, привлеченной на приобретение основных средств;

Дебет 18 (код КОСГУ 310)
– отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету средств от платной деятельности;

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражено уменьшение задолженности средств от платной деятельности, привлеченных на приобретение основных средств, за счет поступивших на лицевой счет средств субсидий;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий.

Такой порядок следует из пунктов 146, 147 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 106.01, 201.01, 304.06).

При этом поскольку в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по отражению в учете операций, связанных с приобретением (созданием) основных средств за счет нескольких источников, отсутствует, согласуйте вышеприведенные проводки:*

  • с финансовым органом;
  • с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
  • с Казначейством России.

Это следует из пункта 4 Инструкции № 174н.

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

2. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

<…>

Бухучет

Затраты на модернизацию основных средств учитывайте на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Затраты на проведение модернизации собственными силами отразите проводкой:*

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.105.36.440 (0.302.11.730, 0.303.02.730...)
– учтены расходы на проведение модернизации (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение выполняет модернизацию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:*

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730 (0.302.26.730…)
– учтены затраты на модернизацию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 0.106.01.000, включите в первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:*

Дебет 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.34.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по модернизации.

Такой порядок установлен пунктами 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 106.01, 302.00).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение модернизации основного средства*

В июне–августе бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, провело модернизацию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Акт по форме № ОС-3 (0306002) был подписан в августе. Учреждение платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования три года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333% (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 8333 руб./мес. (100 000 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777% (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 8333 руб./мес. (300 000 руб. × 2,7777%).

Поскольку модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер не прекращал начислять амортизацию по оборудованию.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался.

В период модернизации оборудования бухгалтер «Альфы» делал в учете следующие записи.

В июне и июле:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

В августе:

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.31.730
– 9000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 9000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 116 667 руб. (350 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 9722 руб./мес. (116 667 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.

С сентября начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 9722 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

16.01.2014 г.

С уважением,

Евгения Душкина, эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:
Ольгой Холиной, ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль