Получение пожертвований от физических лиц

108

Вопрос

В ГБОУДОД Детской музыкальной школе с нового года будет осуществляться добровольное пожертвование от физ. лиц для ведения уставной деятельности. Просьба разъяснить правильность и легитимность получения пожертвований в виде денежных средств и материальных ценностей. А также правильность оформления добровольного пожертвования. (форма договора)

Ответ

Пожертвования могут получать все государственные и муниципальные учреждения (п. 1 ст. 582, п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это связано с тем, что они относятся к некоммерческим организациям (п. 2 ст. 120 ГК РФ, ст. 9.1 Закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ).

 

На принятие пожертвований не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 Г?К РФ). При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. Примерная форма договора приведена ниже.

Пожертвования могут быть выражены как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 582, ст. 128 ГК РФ). Причем благотворительные пожертвования в натуральной форме могут быть предоставлены и в виде безвозмездной передачи в собственность имущества, и в виде безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг (ст.5 Закона от 11.08.1995 г. № 123-ФЗ). В учете поступление пожертвований в денежной форме отразите по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с приведенным ниже материалом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований

Получатели

Пожертвования могут получать все государственные и муниципальные учреждения (например, воспитательные, лечебные, образовательные, научные и т. п.) (п. 1 ст. 582, п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это связано с тем, что они относятся к некоммерческим организациям (п. 2 ст. 120 ГК РФ, ст. 9.1 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

На принятие пожертвований не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. При его заключении руководствуйтесь положениями о договоре дарения. Так, если сумма пожертвования от организации превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 582 и статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.*

Условия использования

Договор пожертвования, заключенный с учреждением, может содержать условие использования имущества (денежных средств) по определенному назначению. Если условия использования пожертвованного имущества в договоре не прописаны, то такое имущество используйте в соответствии с его назначением. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Если по каким-то причинам использовать пожертвование по целевому назначению невозможно, то с согласия жертвователя его можно использовать по другому назначению. А в случае ликвидации организации-жертвователя решение об использовании пожертвования по другому назначению выносит суд. Об этом сказано в пункте 4 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Формы пожертвований

Пожертвования могут быть выражены как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 582, ст. 128 ГК РФ). Причем благотворительные пожертвования в натуральной форме могут быть предоставлены и в виде безвозмездной передачи в собственность имущества, и в виде безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг (ст. 5 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).*

Бухучет пожертвований в денежной форме

<…>

В учете бюджетных учреждений:

В учете поступление пожертвований в денежной форме отразите по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы» (раздел Vуказаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом в учете сделайте проводки:*

Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
– отражено начисление доходов по договору пожертвования;

Дебет 2.201.11.510 (2.201.34.510) Кредит 2.205.81.660
– поступили денежные пожертвования на лицевой счет (в кассу) учреждения.

При зачислении пожертвований на лицевой счет учреждения дополнительно сделайте проводку:

Дебет 17 (код КОСГУ 180)
– отражено поступление средств на счет учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета201.01, 201.34, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

Пример отражения в бухучете поступления пожертвований в денежной форме*

На лицевой счет бюджетного учреждения «Альфа» поступили денежные пожертвования в сумме 15 000 руб. от ОАО «Производственная фирма "Мастер"». В договоре пожертвования указано целевое использование пожертвований – покупка компьютера.

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
– 15 000 руб. – отражено начисление доходов по договору пожертвования;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.81.660
– 15 000 руб. – поступили денежные пожертвования на лицевой счет учреждения (раздел «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»);

Дебет 17 (код КОСГУ 180)
– 15 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.206.31.560 Кредит 2.201.11.610


– 15 000 руб. – перечислены поставщику денежные средства за компьютер;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– 15 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

<…>

Стоимость пожертвований в натуральной форме

Пожертвования, полученные в натуральной форме (основные средства, материальные запасы и т. д.), принимайте к учету по рыночной стоимости. Рыночной будет та цена, по которой учреждение может продать данный вид имущества на дату его отражения в учете. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.*

Кроме того, при формировании стоимости имущества, по которой оно будет принято к учету, учтите расходы, связанные с:

доставкой пожертвованного имущества;

регистрацией пожертвованного имущества;

доведением пожертвованного имущества до состояния, пригодного к использованию.

Об этом сказано в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

Бухучет пожертвований в натуральной форме

О том, как в учете отразить пожертвования, поступившие в натуральной форме (основные средства, материальные запасы), см.:

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно;

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материальных запасов.

Пример отражения в бухучете поступления пожертвований в натуральной форме*

Бюджетное учреждение «Альфа» заключило с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» договор пожертвования. По условиям договора «Мастер» передает в качестве пожертвования «Альфе» 10 компьютерных столов. Целевое назначение имущества – использование компьютерных столов для оборудования лаборатории информационных технологий, используемой в рамках деятельности, приносящей доход.

Доставку столов в учреждение осуществляет транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

По данным независимой оценки, рыночная стоимость оборудования на дату принятия к учету составила 45 000 руб.

В учете бухгалтер «Альфы» оформил следующие проводки:

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.401.10.180
– 45 000 руб. – отражена рыночная стоимость компьютерных столов, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.22.730
– 5000 руб. – отражены затраты на доставку столов;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 900 руб. – отражен «входной» НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2.101.36.310 Кредит 2.106.31.310
– 50 000 руб. – приняты к учету по сформированной стоимости компьютерные столы;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 900 руб. – принят к вычету «входной» НДС по затратам на доставку оборудования.

ОСНО

При расчете налога на прибыль пожертвования не учитывайте в составе доходов при одновременном соблюдении следующих условий:

пожертвования признаются таковыми в соответствии с гражданским законодательством (подп. п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом должны быть выполнены условия о заключении договора пожертвования;

пожертвования имеют целевой характер (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом, если жертвователь не установил сроки и условия использования пожертвований, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности;

в целях налогообложения прибыли учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При выполнении данных условий при расчете налога на прибыль также не учитывайте доходы в виде результатов безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг).

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, денежные средства (имущество), полученные в качестве пожертвования, включите в состав налогооблагаемых доходов, в частности:

если поступления не признаются пожертвованием (например, не безвозмездны) – в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);

если при получении пожертвования от организации на сумму свыше 3000 руб. не заключен договор пожертвования в письменной форме – в состав внереализационных доходов (т. к. договор является ничтожным и полученное имущество нужно рассматривать как безвозмездное поступление) (п. 8 ст. 250 НК РФ);

если учреждение не ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ);

если пожертвования использованы не по целевому назначению – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 29 октября 2013 г. № 03-03-06/4/46052, от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/4/20195, от 7 октября 2011 г. № 03-03-06/4/113, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/32, от 25 марта 2009 г. № 03-03-06/4/21 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.

О том, как отразить пожертвования в налоговой декларации по налогу на прибыль, см. Как составить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Форма: Договор пожертвования

ДОГОВОР ПОЖЕРТВОВАНИЯ № 1

г. Москва

18.07.2014

   

Открытое акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"» (далее именуемое –

«Жертвователь») в лице генерального директора Глебовой Аллы Степановны, действующей на

основании Устава, с одной стороны, и Государственное учреждение научно-

исследовательский институт «Альфа» (далее именуемое – «Одаряемый») в лице директора

Львова Александра Владимировича, действующего на основании Устава, с другой стороны,

совместно именуемые – «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с условиями настоящего Договора Жертвователь обязуется передать в

качестве пожертвования в собственность Одаряемого, а Одаряемый обязуется принять: компьютерные столы в количестве 10 штук на цели, указанные в настоящем договоре.

1.2. Передача пожертвования оформляется путем подписания акта приема-передачи Одаряемым.

1.3. Пожертвование считается переданным со дня подписания указанного в пункте 1.2 настоящего Договора акта приема-передачи.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Жертвователь обязуется в течение 10 (десяти) календарных дней с момента подписания

настоящего договора передать Одаряемому компьютерные столы в количестве, указанном в

п. 1.1 настоящего договора (далее по тексту договора – дар).

Передача дара осуществляется по месту нахождения Одаряемого.

2.2. Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. Отказ Одаряемого от дара должен быть совершен также в письменной форме. В этом случае договор считается расторгнутым с момента получения Жертвователем отказа.

2.3. Жертвователь ставит условия, а Одаряемый принимает на себя обязательство обеспечить его путем использования пожертвования по следующему назначению: оборудовать

компьютерными столами лабораторию информационных технологий.

2.4. Если использование дара в соответствии с целями, указанными в п. 2.3, становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, он может быть использован по другому назначению лишь с согласия Жертвователя.

2.5. Использование переданного по настоящему договору дара не в соответствии с целями,

указанными в п. 2.3, а также в случае нарушения Одаряемым правил, установленных п. 2.4, дает

право Жертвователю требовать отмены пожертвования.

2.6. Жертвователь обязуется совместно с пожертвованием передать:

– техническую документацию;

– сертификат качества на продукцию.

Одаряемый обязуется в течение двух дней возвратить Жертвователю подписанный экземпляр акта приема-передачи.

2.7. Срок для использования пожертвования по целевому назначению определяется в один год со дня передачи пожертвования Одаряемому.

3. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

3.1. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания и действует до полного

выполнения Сторонами своих обязательств по нему.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. Одаряемый обязуется вести обособленный учет всех операций по использованию

пожертвованного имущества, в отношении которого Жертвователем установлено определенное

назначение.

4.2. В случае ликвидации организации (Жертвователя) решение об использовании пожертвования по другому назначению выносит суд.

5. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и прекращается

надлежащим исполнением.

5.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах – по одному для каждой Стороны.

5.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть составлены в письменной форме и подписаны Сторонами.

6. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Жертвователь:

ОАО «Производственная фирма

"Мастер"» Адрес: 125007,

г. Москва, ул. Коптева, д. 40

ИНН 7708123436

КПП 770801001

Р/с 40702810400000002233

в АКБ «Надежный»

К/с 30101810400000000222

БИК 044583222

Одаряемый:

ГУ НИИ «Альфа»

Л/с 12423564987 в Отделении УФК

по г. Москве

Адрес: 125009, г. Москва,

ул. Бердяева, д. 19

ИНН 7708123459

КПП 770801009

Р/с 40702810400000001119 в

Отделении 3

Московского ГТУ Банка России

БИК 044599000

 

А.С. Глебова

 

А.В. Львов

       

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

14.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль