Расходы, учитываемые при расчете ННП

90

Вопрос

Принимаются ли расходы по налогу на прибыль в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные: 1. На дополнительные отпуска (по решению руководителя и закрепленные в коллективном и трудовом договорах); 2. Материальную помощь, в том числе по семейным обстоятельствам, бракосочетанию, рождению ребенка, смерть близкого родственника, к юбилею фирмы, доплата к праздникам ((по решению руководителя и закрепленные в коллективном договоре и Положении об оплате труда).

Ответ

  Затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, материальную помощь, носящую нетрудовой характер включить в расходы при расчете налога на прибыль нельзя. По поводу доплаты к праздникам мнения контролирующих структур расходятся. Налоговая служба считает, что при расчете налога на прибыль можно учесть доплаты за работу в выходные и праздничные дни в размерах, установленных учреждением в своих внутренних документах. Минфин России в этом вопросе придерживается противоположной позиции.  сложившейся ситуации учреждению необходимо самостоятельно принять решение по вопросу налогового учета доплат сотрудникам за работу в выходные и праздничные дни.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух .

1. Рекомендация: Как учреждению учесть при расчете налога на прибыль отпускные за дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе учреждения

Учреждение может предоставить сотруднику:

  • дополнительный оплачиваемый отпуск по собственной инициативе, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре. Например, оплатить ему отпуск по статье 128 Трудового кодекса РФ (по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам);
  • обязательный дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, продолжительность которого в соответствии с трудовым (коллективным) договором превышает нормы, установленные законодательством.

В этих случаях затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, или дней отпуска, предоставленных сверх норм, включить в расходы при расчете налога на прибыль нельзя.

Такой вывод следует из пункта 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 января 2013 г. № 03-03-06/1/3, от 10 января 2012 г. № 03-03-06/1/1.

Однако в бухучете такие выплаты включаются в состав расходов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Дополнительный отпуск предоставлен по инициативе учреждения согласно условиям коллективного договора

Бюджетное учреждение «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет кассовый метод.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

В апреле 2014 года экономисту А.С. Кондратьеву, занятому в рамках приносящей доход деятельности, был предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 12 календарных дней – с 12 по 23 апреля 2014 года. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено коллективным договором учреждения.

За расчетный период (с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата за счет средств от деятельности, приносящей доход, в сумме 83 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудника составил:
83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
236 руб./дн. × 12 дн. = 2832 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Отпускные были выплачены сотруднику 9 апреля 2014 года. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 2832 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 368 руб. (2832 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 82 руб. (2832 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 6 руб. (2832 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 144 руб. (2832 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 623 руб. (2832 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 2464 руб. (2832 руб. – 368 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).

Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает.

Зарплата за апрель была перечислена на счета сотрудников «Альфы» 7 мая 2014 года. В этот же день были уплачены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в мае.

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении отпускные за дополнительный отпуск»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: Можно ли оформить выдачу материальной помощи сотруднику как выплату стимулирующего характера и списать ее сумму в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль. Расходы произведены за счет средств от деятельности, приносящей доход

Да, можно, если такая выплата поименована в трудовом (коллективном) договоре и связана с выполнением сотрудником его трудовой функции.

Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). А значит, ее нельзя рассматривать как расходы на оплату труда, даже если условия выплаты матпомощи прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Подтверждает такую позицию Минфин России (письма от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549, от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/504, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49, от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120).

Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию. В письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговое ведомство указало, что материальная помощь выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Однако при соблюдении ряда условий контролирующие ведомства признают возможность учесть материальную помощь в расходах на оплату труда. А именно:

  • в трудовом (коллективном) договоре прописано, что учреждение оказывает сотрудникам материальную помощь;
  • материальная помощь связана с выполнением сотрудником его трудовой функции и направлена на повышение заинтересованности в результатах производственной деятельности. Например, в трудовом (коллективном) договоре указано, что материальная помощь к отпуску зависит от размера зарплаты и не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки.

По мнению специалистов контролирующих ведомств, такая выплата не признается материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса РФ. То есть под действие нормы пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, не позволяющей учитывать материальную помощь в составе налоговых расходов, она не подпадает. Следовательно, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт, выплату, отвечающую названным условиям, можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10421.

Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10, определения ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08, от 22 сентября 2008 г. № 12092/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 22 марта 2010 г. № Ф03-1121/2010, Северо-Западного округа от 5 августа 2009 г. № А13-12387/2008, от 22 мая 2009 г. № А56-21090/2008, от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007, Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14, от 9 марта 2004 г. № А09-7432/03-29, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. № А46-9365/2009, Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/8720-09, Уральского округа от 7 ноября 2007 г. № Ф09-9008/07-С2, Волго-Вятского округа от 1 сентября 2010 г. № А39-2814/2009, от 30 сентября 2008 г. № А29-813/2008, от 15 сентября 2005 г. № А82-7994/2004-27).

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Ситуация: Можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль доплаты за работу в выходной или праздничный день в повышенных размерах, установленных учреждением. Доплаты выплачиваются в рамках деятельности, приносящей доход, и за счет средств от этой деятельности

В трудовом или коллективном договоре учреждение может установить повышенные доплаты за работу в выходные и праздники (ч. 2 ст. 153 ТК РФ).

Налоговая служба считает, что при расчете налога на прибыль можно учесть доплаты за работу в выходные и праздничные дни в размерах, установленных учреждением в своих внутренних документах (письма ФНС России от 28 апреля 2005 г. № 02-3-08/93, УФНС России по г. Москве от 14 марта 2008 г. № 21-18/252).

Однако Минфин России в этом вопросе придерживается противоположной позиции. Такие доплаты можно учесть в расходах только в минимальных пределах, установленных в статье 153 Трудового кодекса РФ (письма Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90 и от 4 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/88).

В сложившейся ситуации учреждению необходимо самостоятельно принять решение по вопросу налогового учета доплат сотрудникам за работу в выходные и праздничные дни, установленных в повышенном размере.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении доплату за работу в выходные и праздники»

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

3. Статья: Налоговый учет доплат стимулирующего характера

* Письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/4/8.

Л.Г. Лагутина, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Раздельный учет обязателен

Бюджетные учреждения в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ признаются плательщиками по налогу на прибыль. При этом имущество, полученное бюджетными учреждениями в рамках целевого финансирования, не увеличивает налогооблагаемую прибыль ( подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ). К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

Нередко бюджетные учреждения кроме основной деятельности оказывают платные услуги.

В этом случае в учреждении должен быть организован раздельный учет бюджетных средств и доходов от предпринимательской деятельности.

При отсутствии раздельного учета доходы, полученные в рамках целевого финансирования, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения. Кроме того, необходимо вести раздельный учет расходов, направленных на ведение основной деятельности, и иных расходов.

Правила учета надбавок

До 1 июля 2012 года, согласно пункту 1 статьи 331.1 Налогового кодекса РФ, учреждения, которые являлись получателями не только бюджетных средств, но и доходов от оказания платных услуг, должны были руководствоваться такими правилами:

  • если расходы на оплату коммунальных услуг и связи, транспортные затраты, расходы на ремонт были предусмотрены как за счет средств целевого финансирования, так и за счет поступлений от приносящей доходы деятельности, то в целях налогообложения такие расходы учитывались пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов;
  • если не были предусмотрены бюджетные ассигнования на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной) и ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджета, такие расходы в полном объеме учитывались при расчете налога на прибыль при условии, что эксплуатация основных средств связана с ведением приносящей доход деятельности.

В настоящее время данные нормы не действуют. В письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/4/8 финансисты уточнили вопрос учета бюджетными учреждениями расходов, связанных с доплатами и надбавками стимулирующего характера работникам за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Нормы трудового законодательства

Статьей 135 Трудового кодекса РФ определено, что системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Иные виды поощрений устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. › |

› | Работники, добросовестно исполняющие свои обязанности, могут быть поощрены премией, ценным подарком, грамотой, а также благодарностью ( ст. 191 Трудового кодекса РФ ).

Налоговые нормы

Налоговый учет расходов на оплату труда регламентирован статьей 255 Налогового кодекса РФ. Так, в состав расходов на оплату труда учреждение вправе включить любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В соответствии с пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ к таким расходам относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Однако не признаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров ( п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).

Выводы чиновников

Расходы, связанные с доплатами и надбавками стимулирующего характера, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), произведенные за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, могут быть признаны в налоговом учете при условии, что они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Причем вне зависимости от того, задействованы работники бюджетного учреждения в предпринимательской деятельности или нет.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 4, Апрель 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

14.01.2014г.

С уважением,

Евгения Шерченкова

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден

Ольгой Холиной

Ведущим экспертом «Системы Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль