Амортизация на модернизированное ОС

449

Вопрос

Проведена модернизация станка в декабре 2013 года на сумму 205300 рублей. Стоимость станка на дату модернизации полностью самортизирована. Как правильно начислить амортизацию на модернизированный станок?

Ответ

Увеличьте первоначальную стоимость станка (не важно, что она уже списана) на сумму расходов по модернизации. И начисляйте амортизацию, используя прежнюю норму. Ту, которая была установлена, когда имущество было введено в эксплуатацию. Продолжайте амортизационные отчисления, пока не спишете всю новую первоначальную стоимость. И пусть вас не смущает, что расходы будут отражены в налоговом учете за пределами срока службы объекта.

 

О боснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для бюджетных, казенных и автономных учреждений

1.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация является одним из способов восстановления основного средства.

Модернизацию основных средств можно выполнить:

  • хозспособом (т. е. собственными силами учреждения);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Документальное оформление

Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя учреждения, в котором необходимо указать:

  • причины модернизации;
  • сроки ее проведения;
  • лиц, ответственных за проведение модернизации.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если учреждение выполняет модернизацию основных средств не собственными силами, с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Подробнее об этом см. Как заключить контракт по итогам определения поставщика.

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит учреждению потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 15 и 714ГК РФ). При отсутствии такого документа доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на модернизацию в специальное подразделение учреждения (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 (0306032). Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.

По окончании модернизации составьте акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств, например, поформе № ОС-3 (0306002). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

  • члены комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении;
  • сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства (или представители подрядчика);
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

После этого акт утверждает руководитель учреждения и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту, например, по форме № ОС-3 (0306002) могут быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение модернизации основного средства

В июне–августе бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, провело модернизацию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Акт по форме № ОС-3(0306002) был подписан в августе. Учреждение платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования три года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333% (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 8333 руб./мес. (100 000 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777% (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 8333 руб./мес. (300 000 руб. × 2,7777%).

Поскольку модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер не прекращал начислять амортизацию по оборудованию.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался.

В период модернизации оборудования бухгалтер «Альфы» делал в учете следующие записи.

В июне и июле:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

В августе:

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.31.730
– 9000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 9000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;

Кредит 18 (код КОСГУ 310)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 116 667 руб. (350 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 9722 руб./мес. (116 667 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила: 350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.

С сентября начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 9722 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

<…>

Амортизация во время модернизации

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на модернизацию на срок свыше 12 месяцев

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, учреждение должно установить самостоятельно. При этом возможными вариантами могут быть:

  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация;
  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике для целей бухучета.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

Срок использования ОС после модернизации

Если в результате проведения модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, комиссия по поступлению и выбытию активов может указать в акте по форме № ОС-3 (0306002).

Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.*

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

 

2.Статья: Объект модернизирован. Как меняется срок амортизации?

Чиновники указали, что нельзя изменить амортизационную группу, в которую имущество было включено при вводе в эксплуатацию, даже после модернизации*. Основные средства образовательного учреждения периодически нуждаются в модернизации, поэтому поговорим о том, как меняется срок амортизации объектов в таком случае.

* Письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974 (включено в нормативную базу электронного журнала).

Срок использования меняется не всегда

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции.

К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками, другими новыми качествами. А реконструкцией считается переустройство существующих объектов.

В результате капитальных работ объект основных средств может изменить свое назначение или существенно повысить производственные качества. А значит, может быть пересмотрен срок, в течение которого образовательная организация планирует в дальнейшем эксплуатировать объект.

По статье 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Но учтите: увеличение в налоговом учете срока полезного использования основных средств после реконструкции, модернизации, технического перевооружения – это право, а не обязанность организации (письмо Минфина России от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/146). Причем увеличить срок полезного использования объекта можно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. То есть даже в тех случаях, когда после модернизации изменилось технологическое или служебное назначение актива.

Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974.

Изменение срока амортизации

Чиновники настаивают на том, что при начислении амортизации по модернизированным объектам в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму модернизации, срока полезного использования и нормы амортизации, установленных при принятии основного средства к налоговому учету.

Например, в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714разъясняется, что если после реконструкции объекта срок полезного использования не изменился, то в отношении такого объекта изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости. Поэтому начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (в том числе за пределами установленного срока полезного использования).

Примечательно, что такой же совет дает Минфин России (письма от 5 февраля 2013 г. № 03-03-06/4/2438, от 5 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/181) и для тех случаев, когда модернизируется полностью самортизированное основное средство. Сама стоимость модернизации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

Хотя чуть ранее, в письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503, финансисты утверждали, что при увеличении срока полезного использования объекта после модернизации его остаточную стоимость следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основного средства. Но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. И только в случае уменьшения срока полезного использования после модернизации норма амортизации должна приниматься такой же, как и при принятии основного средства на налоговый учет.

По мнению автора, при увеличении срока полезного использования норма амортизации основного средства все же должна быть пересчитана. Рассмотрим расчет амортизации модернизированного объекта на примерах.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость основного средства (учебного оборудования) – 118 500 руб. Объект включен в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Срок фактического использования до модернизации – 24 месяца. Расходы на модернизацию – 50 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменился. Норма амортизации при принятии объекта на налоговый учет равна 2,7 процента (1 : 37 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизации до модернизации составляла 3199,50 руб. (118 500 руб. х 2,7%). › |

› | Некоторые арбитры считают, что если срок полезного использования объекта не увеличился, то амортизировать его после модернизации можно исходя из остаточной стоимости (постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4667-09).

Остаточная стоимость объекта до модернизации – 41 712 руб. (118 500 руб. – 3199,50 руб. х 24 мес.).

Если бы не модернизация, то объект был бы полностью самортизирован через 13 мес. (37 – 24).

Рассчитаем срок амортизации после модернизации. Он составит 52,6 месяцa ((118 500 + 50 000) : 3199,5).

После модернизации учебное оборудование будет полностью самортизировано:

– в бухгалтерском учете в течение 13 месяцев ((118 500 – 3199,5 х 25 + 50 000) : (37 – 24);

– в налоговом учете в течение 28,6 месяцa (52,6 – 24).

То есть срок амортизации увеличится на 15,6 месяцa (52,6 – 37), хотя срок полезного использования не увеличивался.*

О.И. Слобцова,

заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

 

3.Статья: Семь запутанных ситуаций с учетом расходов на модернизацию

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как безопасно списывать расходы на модернизацию при расчете налога на прибыль.

От чего убережет: От ошибок в налоговой амортизации объектов, которые модернизировали. И соответственно, от разногласий с ИФНС.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рассчитывая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, учитывайте расходы на модернизацию по статье 346.16Налогового кодекса РФ.

Для некоторых ситуаций правила учета расходов на модернизацию в Налоговом кодексе РФ четко не прописаны. Чтобы избежать претензий при проверке, следуйте разъяснениям контролирующих ведомств. Вам важнее сэкономить и вы не боитесь споров? Тогда учитывайте арбитражную практику.

Ситуация 1. Нужно ли после модернизации пересчитать норму амортизации, если срок службы объекта изменился*

Компания провела модернизацию основного средства. Расходы на соответствующие работы включили в его первоначальную стоимость. Кроме того, у компании появилось право увеличить срок полезного использования объекта (п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Означает ли это, что надо по-новому определить и норму амортизации?

Нет. Начислять амортизацию безопаснее по прежней норме. По той, которая была рассчитана при вводе имущества в эксплуатацию. Чтобы определить размер ежемесячных амортизационных отчислений, умножьте эту норму на новую первоначальную стоимость. Применяйте это правило независимо от того, воспользовалась компания своим правом изменить срок службы объекта или нет. В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

Осторожно!

В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Пример. Компания рассчитывает амортизационные отчисления после модернизации

ЗАО «Союз» амортизирует основные средства линейным способом. Компания провела модернизацию одного из объектов. Его первоначальная стоимость равна 1 200 000 руб., а срок полезного использования — 60 месяцев. Норма амортизации — 1/60.

Ежемесячно компания списывает на расходы 20 000 руб. (1 200 000 руб. × 1/60). До модернизации объект эксплуатировали 18 месяцев, модернизация заняла 2 месяца. За это время была начислена амортизация в размере 400 000 руб. (20 000 руб. × 20 мес.).

Затраты на модернизацию составили 600 000 руб. без НДС. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 30 000 руб. ((1 200 000 руб. + 600 000 руб.) × 1/60).

Ситуация 2. Начислять ли амортизацию после того, как срок службы модернизированного объекта истек, а его стоимость осталась несписанной

Предположим, после модернизации основного средства срок его службы было решено оставить прежним. При этом, руководствуясь письмом Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, бухгалтер начислял налоговую амортизацию по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию. В результате полная стоимость основного средства (с учетом расходов на модернизацию) к концу срока полезного использования не списана.

Ничего страшного. Начислять амортизацию в этой ситуации можно до полного погашения стоимости объекта. Минфин России разъяснил это вписьме от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

Ситуация 3. Можно ли списать расходы по модернизации объекта, который уже полностью самортизирован

Компания модернизировала основное средство, срок полезного использования которого закончился. Соответственно, стоимость этого объекта полностью списана (скажем, линейным методом). Как в этой ситуации учитывать расходы на модернизацию?

Как упростить работу

Ответы на другие вопросы об учете основных средств вы можете узнать из вебинара, ко- торый размещен на нашем сайтеwww.glavbukh.ru/webarhiv.

Проверяющих устроит такой способ. Увеличьте первоначальную стоимость основного средства (не важно, что она уже списана) на сумму расходов по модернизации. И начисляйте амортизацию, используя прежнюю норму. Ту, которая была установлена, когда имущество было введено в эксплуатацию. Продолжайте амортизационные отчисления, пока не спишете всю новую первоначальную стоимость. И пусть вас не смущает, что расходы будут отражены в налоговом учете за пределами срока службы объекта. Минфин России и налоговые консультанты никакой ошибки в этом не видят (см.письмо от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, а также врез ниже).

Комментирует Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting

Даже если срок службы модернизированного объекта истек, норму амортизации по нему не пересчитывайте

— После модернизации основного средства компания вправе увеличить срок его полезного использования в пределах прежней амортизационной группы (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Иногда, ссылаясь на это правило, налоговики заявляют: если модернизирован полностью самортизированный объект, нужно обязательно продлить срок его службы. А затем, исходя из него, рассчитать новую норму амортизации. Она будет меньше первоначальной. Соответственно, затраты на модернизацию придется списывать более длительное время.

Этот подход не поддерживают ни Минфин России, ни судьи. Во-первых, пересматривать срок службы Налоговый кодекс РФ не обязывает. Во-вторых, в нем не предусмотрена возможность пересчета норм амортизации. Вывод: списывать стоимость объекта после модернизации нужно по прежним нормам. Тот факт, что на момент проведения работ срок службы имущества закончился, значения не имеет (письмо Минфина России от 10 сентяб-ря 2009 г. № 03-03-06/2/167).

<…>

Главное, о чем важно помнить

1После модернизации начислять налоговую амортизацию безопаснее по прежней норме. Той, которая была установлена при вводе основного средства в эксплуатацию.

2Амортизировать стоимость объекта, который был модернизирован, можно до ее полного погашения. Даже если срок службы этого объекта уже истек.*

Галина Соколова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 6, МАРТ 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

13.01.2014г.

С уважением,

Елена Пан эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:
Ольгой Холиной ведущим экспертом Горячей линии "Системы Главбух"
___________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль