О питании работников учреждения

66

Вопрос

 У нас не может это проходить как реализация товара, т.к. мы обязаны удержать 50% стоимости питания сотрудников работающих в летних детских лагерях. Может есть что-то еще по вопросу?

Ответ

В соответствии со статьей 41 Трудового кодекса РФ в коллективном договоре учреждения может быть предусмотрена обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания работников. Учитывая, что из закупаемых продуктов учреждения организовано питание работников, расходы на которое, в размере 50% компенсирует работник, путем удержания из его заработной платы, а 50% обеспечивается за счет организации, бесплатно для работника, то необходимо отразить в учете следующие проводки:

- отражено поступление материальных запасов (продуктов питания):

Дебет счета 0.105.ХХ.000 Кредит счета 0.302.34.000

- перечислена оплата за поставленные продукты питания:

Дебет счета 0.302.34.000 Кредит счета 0.201.11.000, с одновременным отражением увеличения забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)

- списаны продукты на организацию питания работников:

Дебет счета 0.109.ХХ.272 (0.401.20.272) Кредит счета 0.105.ХХ.000

- начислена заработная плата работникам за отчетный период:

Дебет счета 0.109.ХХ.211 (0.401.20.211) Кредит счета 0.302.11.000

- удержано из заработной платы работника возмещение расходов на питание в размере 50%:

Дебет счета 0.302.11.000 Кредит счета 0.304.03.000

- возмещены расходы учреждения в размере 50% от стоимости питания за счет удержания из заработной платы работника:

Дебет счета 0.304.03.000 Кредит счета 0.109.ХХ.272 (0.401.20.272) – в связи с отсутствием данной корреспонденции счетов в Инструкции № 183н, порядок отражения в учете компенсации расходов на питание понесенных учреждением за счет удержания из заработной платы работника закрепите в учетной политике учреждения.

Также, необходимо учесть, что бесплатное для работника питание, производимое работодателем в соответствии с коллективным договором, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), как доход, полученный в натуральной форме не попадающий под действие статьи 217 Налогового кодекса РФ в виде дохода, освобождаемого от налогообложения. Кроме того, поскольку оплата питания работнику не предусмотрена законодательством РФ, а только коллективным договором учреждения, то она не попадает под действие норм статьи 9 Закона № 212-ФЗ и облагаются страховыми взносами. Таким образом, с 50% стоимости бесплатного для работника питания удерживается сумма НДФЛ и облагается страховыми взносами по следующим проводкам:

- удержана с начисленной заработной платы за отчетный период сумма НДФЛ с 50% расходов бесплатного питания работника:

Дебет счета 0.302.11.000 Кредит счета 0.303.01.000

- начислены страховые взносы на 50% стоимости расходов бесплатного питания работника:

Дебет счета 0.109.ХХ.211 (0.401.20.211) Кредит счета 0.303 ХХ 000

Счет 0.401.20.200 используется если расходы не формируют себестоимость услуги (работ).

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В случае, если расходы на бесплатное питание работников, определенное коллективным договором учреждения, осуществляется в рамках приносящей доход деятельности, то данные расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль (статья 270 Налогового кодекса РФ).

Обоснование
 

Из статьи журнала «Зарплата в бюджетном учреждении», № 6, июнь 2015
Что учесть при компенсации питания сотрудников

1. Как закрепить право на бесплатное питание

Зачастую условие о бесплатном питании прописано в трудовом или коллективном договоре. Ведь в этом случае можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на такие расходы (п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ).* Вместе с тем, если положение о бесплатном питании есть в коллективном договоре, то его не стоит дублировать во всех трудовых договорах, достаточно сделать ссылку на соответствующий пункт коллективного договора.

Если же бесплатное (льготное) питание не предусмотрено ни законодательством, ни каким-либо договором, то должен быть издан приказ руководителя. Им необходимо утвердить:*

  • правила организации питания;
  • порядок расчета стоимости;
  • перечень сотрудников;
  • порядок взимания платы за питание;
  • лиц, ответственных за организацию питания сотрудников и его учет.

Какие способы организации питания удобнее

Обеспечивать работников бесплатным питанием можно несколькими способами: выплачивать денежную компенсацию, заключить договор с точкой общественного питания, организовать собственную столовую или же предоставлять питание по принципу шведского стола.*

Пример.*

Учреждение заключило договор с кейтеринговой компанией на доставку обедов в офис. Стоимость одного обеда – 236 руб., в том числе НДС – 36 руб. В апреле 2015 года заказано и поставлено 440 порций стоимостью 103 840 руб., в том числе НДС – 15 840 руб. В коллективном договоре с работниками предусмотрена обязанность учреждения обеспечивать работников бесплатным питанием. Кроме того, в учреждении ведется персонифицированный учет полученных обедов. Ответственные сотрудники фиксируют их выдачу.

Из заработной платы работников в мае 2015 года удержан НДФЛ со стоимости бесплатного питания в размере 13 499 руб. (103 840 руб. х 13%). Бухгалтер сделал в учете проводку по дебету счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».*

На стоимость бесплатных обедов начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.*

Запись будет такой: дебет счета 109 ХХ 213 <Затраты в части начислений на выплаты по оплате труда> и кредит счета 303 ХХ 000 <Расчеты по платежам в бюджеты>.*

В этом случае у проверяющих из фондов и налоговой инспекции не должно возникнуть претензий.

Как уплачивать взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

  • в рамках трудовых отношений;
  • по гражданско-правовым договорам, если условие договора обязывает страхователя уплачивать взносы.

При этом законодательство о страховых взносах не уточняет, какие выплаты считаются начисленными в рамках трудовых отношений.

Позиция чиновников

Чиновники в отношении питания работников настаивают на том, что если при предоставлении бесплатного питания можно определить сумму дохода, полученного каждым сотрудником, то со стоимости бесплатного питания нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 5ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Базой для начисления страховых взносов будет стоимость предоставленного питания, рассчитанная исходя из цен, указанных в трудовом договоре, с учетом НДС.

Если учреждение выплачивает сотрудникам денежные компенсации на питание, то на данные суммы также следует начислять взносы на обязательное страхование и на травматизм.

Причем контролирующие органы настаивают на начислении страховых взносов даже в том случае, если обязанность учреждения-работодателя компенсировать стоимость питания сотрудника не указана в трудовом (коллективном) договоре (письма Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19от 23 марта 2010 г. № 647-19).

Таким образом, для начисления взносов должно выполняться одно из условий:*

  • бесплатное питание – это выплата в натуральной форме;
  • руководством учреждения определен размер выплат в пользу конкретных работников.

Если обеды предусмотрены трудовыми договорами, то они представляют собой составную часть заработной платы. Тогда стоимость питания можно учитывать при налогообложении прибыли как расходы на оплату труда (подп. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В этом случае также придется начислить взносы в фонды, в том числе на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве.*

Когда взносы можно не начислять

Отметим, что если необходимость предоставления работникам питания предусмотрена законодательством РФ, то стоимость питания не облагается взносами в пределах установленных законодательством РФ норм (ст. 222 Трудового кодекса РФ).

Иная ситуация при предоставлении бесплатных обедов, не предусмотренных законодательством.

Фонды настаивают на том, что раз обязанность работодателя по обеспечению своих работников бесплатным питанием закреплена в коллективном договоре, то такая выплата в натуральной форме происходит в рамках трудовых отношений. Следовательно, учреждение должно начислить взносы со стоимости бесплатного питания.

Суды с позицией фондов не согласны. В основе принятых в пользу работодателей решений лежат выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14 мая 2013 г. № 17744/12.

В нем указано следующее. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начислены работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения взносами и не подлежат включению в базу для их начисления. › |

› | Предоставляемые работодателем своим работникам материальные блага не могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением ими служебных обязанностей, а значит, стоимость питания не является объектом обложения страховыми взносами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. № А56-71503/2013).

В феврале 2015 года спор о том, облагается ли стоимость бесплатного питания взносами, рассмотрел и Верховный суд РФ (определение от 3 февраля 2015 г. № 307-КГ14-5770). Он не нашел оснований для передачи дела на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ. Тем самым оставлено в силе решение кассационной инстанции, которое было в пользу работодателя.

Основные выводы судей таковы:

  • оплата питания работников не была оговорена в трудовых договорах, поэтому данные суммы не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, вознаграждением, элементами оплаты труда;
  • стоимость питания работника согласовывалась работодателем исключительно с организацией, оказывающей услуги питания;
  • работник, получая талон, имел возможность только воспользоваться услугой на бесплатное питание.

Вот почему установленная компенсация питания работников – это мера социального характера, в силу чего она не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (ст. 129, 146, 147, 164 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Если учреждение не готово к спорам с проверяющими, безопаснее взносы все-таки начислить.

2. Налоговый кодекс РФ

Часть вторая

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)*

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

3.1) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности;

44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

3. Федеральный Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:*

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:*

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;*

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль