Как списать основное средство

101

Вопрос

Как правильно списать часть основного средства находящегося в комплекте (компьютер в составе: тонкий клиент, монитор и пр.)? Как определить стоимость частей объекта? Какую необходимо приложить документацию к списанию ОС?

Ответ

Разукомплектовать и списать частично компьютер (системный блок, монитор), не корректно, так как при частичной ликвидации основного средства, другая часть, может использоваться самостоятельно. На пример при ликвидации части мебельного гарнитура, который состоит из шкафа, стола, тумбы, можно списать его часть например стол, в связи с поломкой, при этом шкаф и тумбу можно использовать в дальнейшем. При списании системного блока, монитор сам по себе использовать нельзя.

Составные части компьютера (тонкий клиент, монитор и пр.) учитывают в составе материальных запасов и при установке замене списывают.

Как оформить и отразить в бухучете замену комплектующих в компьютере, приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Обоснование
 

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере

Замена комплектующих (мониторов, клавиатур, процессоров, жестких дисков и т. п.) в компьютере может быть вызвана различными причинами. Например:

  • выходом из строя компьютера;
  • моральным износом.

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации.

Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство. В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Бухучет: запасные комплектующие

Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материальных запасов (п. 99118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материальных запасов.

Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Ремонт

Документальное оформление

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № 0504103 при замене неисправных комплектующих в компьютере

При замене комплектующих на месте постоянной эксплуатации компьютера акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) не составляйте. А вот если компьютер передаете в ремонтную службу учреждения или подрядчику, такой акт составьте.

Дело в том, что составление акта (ф. 0504103) обязательно для отражения факта приема (передачи) основного средства от заказчика к исполнителю (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). То есть если компьютер был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу учреждения.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. ремонтируете его в месте постоянной эксплуатации), то приема-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену комплектующих в компьютере все равно необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств. Типовой бланк такого документа не предусмотрен, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы самостоятельно разработанный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Сведения о ремонте отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031(№ 0504032) (Методические указания по заполнению форм № 0504031№ 0504032, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Бухучет

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.20.272 (0.109.70.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00,109.00401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при ремонте компьютера

В августе на компьютере, установленном в бухгалтерии бюджетного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания. Компьютер используется в рамках деятельности, приносящей доход.

Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок за счет средств от платной деятельности, по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – приобретен блок питания;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 360 руб. – учтен НДС со стоимости блока питания;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 360 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 2360 руб. – перечислены деньги за блок питания;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 2360 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440
– 2000 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.

Модернизация

Документальное оформление

Документально замену комплектующих при модернизации оформите так же, как и при ремонте. То есть если комплектующие меняете на месте постоянной эксплуатации компьютера, то акт замены деталей составьте в произвольной форме. А если компьютер передаете в ремонтную службу учреждения или подрядчику, составляйте акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031 (№ 0504032).

Это следует из Методических указаний по заполнению форм № 0504031№ 0504032,№ 0504103, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Бухучет

Затраты на модернизацию учтите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 0.106.01.000 целесообразно открыть дополнительную аналитику. Например, субсчет «Расходы на модернизацию».

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием комплектующих при модернизации компьютера, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при модернизации компьютера на увеличение его первоначальной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера;

Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310) Кредит 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пунктах 937 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00,105.00106.01).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при модернизации компьютера (основного средства)

В августе компьютер бухгалтера казенного учреждения «Альфа» был модернизирован. А именно, заменили ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический. Стоимость монитора составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). На что был оформлен акт в произвольной форме. В дальнейшем учреждение планирует использовать старый монитор (его оценочная стоимость – 2000 руб.).

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 14 100 руб. (42 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1175 руб./мес. (14 100 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1175 руб./мес. (42 300 руб. × 2,7778%).

В августе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – приобретен монитор;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости монитора;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 1800 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 11 800 руб. – перечислены деньги за монитор;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 11 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 2.105.36.440
– 10 000 руб. – списан новый монитор;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– 10 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы на приобретение нового монитора;

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.401.10.180
– 2000 руб. – оприходован старый монитор;

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.

При расчете налога на прибыль за III квартал бухгалтер учел во внереализационных доходах рыночную (оценочную) стоимость старого монитора в сумме 2000 руб., а в расходах амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 1175 руб.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования компьютера не пересматривался.

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 52 300 руб. (42 300 руб. + 10 000 руб.).

Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 17 433 руб. (52 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1453 руб./мес. (17 433 руб. : 12 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
52 300 руб. × 2,7778% = 1453 руб./мес.

С сентября начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1453 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль