Отражение операции по финансированию и расходованию стипендий

373

Вопрос

Надо ли в Разделе 7 НД по НДС отражать операции по финансированию и расходованию стипендий(включая стипендии Президента и Прав-ва РФ) а также Гранты,получаемые от Российского Научного фонда как операции,не подлежащие налогообложению и не признаваемые объектом налогообложения

Ответ

Порядок финансового обеспечения стипендий на региональном и муниципальном уровне субъекта РФ утверждают высший исполнительный орган госвласти субъекта РФ или местная администрация (абз. 4 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ). На федеральном уровне средства на выплату стипендий доводятся до бюджетных учреждений в виде целевых субсидий. Средства субсидии на иные цели, поступающие на выплату стипендий и суммы грантов поступающие от Российского Научного фонда, поступают бюджетному учреждению не за реализованные товары, работы, услуги. А следовательно, не возникает и объекта обложения НДС. Поэтому средства субсидии на иные цели и грантов в данной ситуации не отражайте в разделе 7 декларации по НДС, аналогично пожертвованиям.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении обеспечение обучающихся (студентов) стипендией, материальной поддержкой

В образовательных учреждениях обучающимся предоставляются следующие виды социальной поддержки и стимулирования:

  • стипендии;*
  • материальная помощь;
  • другие денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством.

Об этом сказано в подпункте 5 части 2 статьи 34 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Стипендии

Различают следующие виды стипендий:

  • государственная академическая стипендия студентам;
  • государственная социальная стипендия студентам;
  • государственные стипендии аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажерам;
  • стипендии Президента РФ и Правительства РФ;
  • именные стипендии;
  • стипендии обучающимся, которые назначают организации или граждане России или иностранных государств, в том числе при направлении на обучение;
  • стипендии слушателям подготовительных отделений.

Об этом сказано в части 2 статьи 36 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.*

Бухучет: финансовое обеспечение стипендий

В учете бюджетных учреждений:

Порядок финансового обеспечения стипендий на региональном и муниципальном уровне субъекта РФ утверждают высший исполнительный орган госвласти субъекта РФ или местная администрация (абз. 4 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).

На федеральном уровне средства на выплату стипендий доводятся до бюджетных учреждений в виде целевых субсидий. Порядок предоставления целевых субсидий утверждает учредитель. В частности, такой порядок утвержден для образовательных учреждений, подведомственных:

Подробнее о том, как отразить получение целевых субсидий, см. Как учреждению учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

Исключением являются только именные стипендии, назначенные организациями или гражданами. Такие средства отражайте в учете по КФО 2 – «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». В бухучете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход по договору с гражданином или организацией о выделении именных стипендий 2.205.81.560 2.401.10.180
2. Поступили деньги от граждан (организаций) на лицевой счет учреждения для выплаты стипендии 2.201.11.510 2.205.81.660
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 180)

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н.

Налог на прибыль

В бюджетных и автономных учреждениях средства на выплату стипендий являются целевым финансированием. Поэтому при расчете налога на прибыль в состав доходов их не включайте.* При этом учреждения, получившие данные средства, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Такой вывод следует из положений подпунктов 1422 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В отношении именных стипендий от организаций и граждан такой вывод также подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2012 г. № 16-15/032824.

Подробнее о том, как вести раздельный учет, см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления).

Поскольку средства на выплату стипендий налоговую базу по налогу на прибыль не формируют, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя (подп. 14 п. 1 ст. 251п. 1 ст. 252п. 17 ст. 270 НК РФ).

Выплаты студентам (например, материальную помощь) за счет средств от деятельности, приносящей доход, также не учитывайте. Эти суммы не относятся к расходам, направленным на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

2. Из статьи журнала «Учет в бюджетных учреждениях» №6, июнь 2013

Учреждение получило грант: бухгалтерские и налоговые аспекты

Определимся с терминами

Грант в разных нормативных актах определяется по-разному.

Итак, грантом являются:

  • денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными или международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ, на конкретные цели, для конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями ( ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»);*
  • целевые благотворительные пожертвования ( ст. 15 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);
  • государственное целевое финансирование ( ст. 17 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»).

В налоговом законодательстве есть собственное определение понятия «грант».

Так, согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача бюджетному учреждению удовлетворяет следующим условиям:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физлицами, некоммерческими, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья или окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, соцобслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  • грантодатель определяет условия предоставления грантов с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта;
  • средства получены из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом № 127ФЗ , на конкретные научные, научно-технические программы и проекты, инновационные проекты;*
  • средства получены организациями, которые ведут медицинскую деятельность в системе обязательного медстрахования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
  • целевые средства получены страховыми медорганизациями – участниками обязательного медстрахования от ТФОМС в соответствии с договором.

Можно сделать вывод, что гранту присущи следующие признаки: безвозмездность, целевой характер, общественная полезность.

Поэтому при получении грантов необходимо заключить договор между грантодателем и грантополучателем. В договоре должны быть указаны следующие условия:

  • целевое назначение гранта и подробная расшифровка финансируемых мероприятий;
  • срок действия гранта;
  • сумма гранта и порядок предоставления финансирования (чаще всего это единовременная выплата);
  • порядок представления отчетности об использовании полученных средств.*

Налогообложение грантов

Рассмотрим, какие условия надо соблюсти, чтобы полученные гранты не облагались налогами.

Налог на прибыль

Средства в виде грантов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ:

  • грант предоставлен на безвозмездной и безвозвратной основе;
  • грантодателем является резидент России, иностранная или международная организация согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 ;
  • грант предоставлен на конкретные программы или определенные научные исследования;
  • грант использован строго по целевому назначению.

В налоговом учете средства в виде грантов относятся к целевому финансированию. Чтобы суммы грантов не включались в налогооблагаемый доход, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования. Минфин России в письме от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/18 уточнил, что при отсутствии раздельного учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения.*

Необходимо также учитывать специфику документооборота. В частности, получение гранта, как правило, предполагает предоставление отчетности в адрес грантодателя. Последний вправе требовать не только итоговый, но и промежуточные отчеты о выполнении сметы. Обычно в договоре прямо оговаривается перечень документов, которые должны быть представлены грантополучателем в подтверждение целевого использования средств гранта. Если стороны это не конкретизировали, то отчетность о расходовании средств составляют в произвольной форме. Непредставление данных документов расценивается как нецелевое использование средств. Эту особенность следует учитывать при организации аналитического учета.

Полученные гранты отражаются в составе прочих доходов с использованием счета с кодом вида Финобеспечения 2 (собственные доходы учреждения).

3. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по НДС

Декларация по НДС нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о реализованных товарах, выполненных работах и оказанных услугах. А именно: о налоговой базе и о сумме налога, причитающейся в бюджет.

Порядок заполнения

Декларацию по НДС заполняйте по общим правилам.

При этом используйте данные, которые отражены:

– в книге покупок и книге продаж. Отдельно эти сведения укажите в разделах 8 и 9 декларации;

– журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это касается налогоплательщиков (налоговых агентов), которые ведут посредническую деятельность в интересах других лиц. Отдельно сведения из журнала учета счетов-фактур укажите в разделах 10 и 11 декларации;

– выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на тех, кто не должен платить НДС, но выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Отдельно сведения о таких счетах-фактурах укажите в разделе 12 декларации;

– регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ, п. 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС, или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основаниистатьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. Например, коммерческие медицинские организации должны заполнять этот раздел в отношении медицинских услуг, которые они оказывают в рамках программы обязательного медицинского страхования (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении 1к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/558. Поскольку некоторые операции, освобожденные от налогообложения, в приложении 1 не кодифицированы, налоговая служба дополняет этот перечень своими письмами. В частности, в письме от 22 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6915ФНС России установила код для отражения операций по реализации имущества должников, признанных банкротами, – 1010823. С 1 января 2015 года такие операции не признаются объектом обложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

4. Из статьи журнала «Учет в сфере образования» №4, апрель 2013

Отражаются ли пожертвования в декларации по НДС?

Дошкольное образовательное учреждение получает пожертвования от физических лиц. Следует ли эти суммы отражать в налоговой декларации по НДС?*

Отвечает
Е.Л. Веденина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В соответствии со статьей 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в том числе, воспитательным и образовательным учреждениям.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав ( подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ).

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль