Списание источника бесперебойного питания

566

Вопрос

Согласно ОКОФ источник бесперебойного питания относится к основным средствам. Если источник входит в состав турникета, то каким документов его списывать и проводить по учету при замене старого ИБП на новое? как модернизацию?

Ответ

Исходя из вопроса, источник бесперебойного питания(ИПБ) учитывается в составе турникета, не как отдельное основное средство, а как комплектующие к основному средству.

Если Вы заменяете ИПБ в связи с поломкой, отразите как ремонт основного средства турникета.

Если замена ИПБ в целях усовершенствование объекта основных средств(турникета), то отразите как модернизацию.

Как отразить в бухучете ремонт и модернизацию основных средств, приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Обоснование
 

Из рекомендации
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Восстановить их можно путем проведения:

Ремонт основных средств может быть выполнен:

  • хозспособом (т. е. собственными силами учреждения);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Отличие ремонта от реконструкции и модернизации

В бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному: затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают стоимость объекта, а на ремонт сразу нужно списать на расходы. Поэтому важно правильно классифицировать работы. Сделать это можно исходя из цели проведения восстановительных работ.

Основной целью модернизации является усовершенствование объекта основных средств, приводящее к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (п. 1414.1ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29).

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии (п. 8 ст 55.24 Градостроительного кодекса РФ). В свою очередь, капитальный ремонт предполагает замену или восстановление основных элементов (деталей, конструкций и т. п.) (п. 14.214.3 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Учреждение самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие – к капитальным.

Капитальный ремонт не относится к капвложениям в объекты основных средств. А значит, увеличивать их стоимость на затраты, связанные с его проведением, не нужно. Ведь ремонт не изменяет технологическое или служебное назначение объекта, не влечет изменения его параметров, не увеличивает нагрузки и не устанавливает новые качества объекта.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 02-02-07/43705.

Чтобы определить, к ремонту или реконструкции (модернизации) относятся восстановительные работы по зданиям, сооружениям и прочему недвижимому имуществу, можно руководствоваться следующими документами:

Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

Ситуация: можно ли отнести восстановительные работы к ремонтным, если в результате них характеристики основного средства улучшились. До восстановительных работ основное средство было неисправно

Ответ на этот вопрос зависит от характера улучшений.

Одним из основных условий отнесения восстановительных работ к ремонтным является неисправность основного средства. Однако восстановительные работы могут быть признаны реконструкцией или модернизацией, если характеристики основного средства улучшились – изменились параметры объекта, его технологическое или служебное назначение, увеличилась допустимая нагрузка, появились новые качества. Поэтому при разграничении реконструкции (модернизации) и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик основного средства:

  • к изменению назначения и загруженности основного средства. Например, до восстановительных работ помещение использовалось как складское, а после – как офисное. В этом случае восстановительные работы при налоговой проверке могут быть признаны модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ);
  • к повышению технико-экономических показателей основного средства. Например, после восстановительных работ повысилась производительность труда, снизилась материалоемкость и себестоимость продукции. В этом случае восстановительные работы признаются реконструкцией (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФабз. 12 письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80);
  • к увеличению количества изготавливаемой продукции, улучшению качества и изменению номенклатуры продукции. Например, при восстановительных работах были снесены перегородки и в связи с этим увеличилась площадь помещения. Или же благодаря замене поломанного двигателя на новый с лучшими характеристиками на оборудовании стали производить не 100 деталей в день, а 150. В этих случаях восстановительные работы при налоговой проверке могут быть признаны реконструкцией (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Цель ремонтных работ – поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии. Если назначение, загруженность и технико-экономические показатели основного средства, а также качество и номенклатура продукции (работ, услуг) не изменились, то такие работы признаются ремонтными. В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 02-02-07/43705от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11). В то же время замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные), по мнению судей, не является модернизацией. Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

 

Бухучет

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

  • из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и расходные материалы учтите в составе материалов;
  • из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
  • из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Порядок отражения в бухучете затрат на проведение ремонта основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Затраты на проведение ремонтных работ отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Ремонт проведен собственными силами:
1.1 Списаны запчасти, необходимые для ремонта КРБ.1.401.20.272<1> КРБ.1.105.36.440
1.2 Начислена зарплата сотрудникам, занятым в проведении ремонта КРБ.1.401.20.211<1> КРБ.1.302.11.730
1.3 Начислены на зарплату сотрудников, занятых в ремонте, страховые взносы:    
– на социальное страхование; КРБ.1.401.20.213<1> КРБ.1.303.02.730
– на медицинское страхование;   КРБ.1.303.07.730
– на пенсионное страхование;   КРБ.1.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний   КРБ.1.303.06.730
2. Ремонт проведен силами подрядной организации:
2.1 Начислено вознаграждение подрядной организации за ремонт КРБ.1.401.20.225<1> КРБ.1.302.25.730
2.2 Перечислена оплата исполнителю КРБ.1.302.25.830 КРБ.1.304.05.225
<1> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на счет 1.109.00.000 (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок установлен пунктами 41102121 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом

Казенное учреждение «Альфа» провело текущий ремонт холодильной камеры собственными силами.

Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.

Для этого в январе учреждение приобрело компрессор стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) и передало его для выполнения ремонтных работ. В январе холодильную камеру отремонтировали. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора.

Расходы на оплату труда сотруднику, выполнившему ремонт, составили 1953 руб. (1500 руб. – зарплата, 453 руб. – страховые взносы).

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Приобретен компрессор КРБ.1.105.36.340 КРБ.1.302.34.730 3540
2. Перечислена оплата за компрессор КРБ.1.302.34.830 КРБ.1.304.05.340 3540
3. Списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры КРБ.1.401.20.272 КРБ.1.105.36.440 3540
4. Начислена зарплата сотруднику, выполнившему ремонт КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.302.11.730 1500
5. Начислены обязательные страховые взносы:
– на пенсионное страхование
(1500 руб. × 22%);
КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.10.730 330
– на социальное страхование
(1500 руб. × 2,9%);
КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.02.730 43,5
– на медицинское страхование
(1500 руб. × 5,1%);
КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.07.730 76,5
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(1500 руб. × 0,2%)
КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.06.730 3

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом. Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику

Казенное учреждение «Альфа» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 8260 руб. По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) «Альфа» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

Для контроля за материалами к аналитическому счету 0.105.36.000, на котором учитываются передаваемые материальные запасы, открыты субсчета «Материальные запасы у подрядчика» (это закреплено в учетной политике учреждения).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
При передаче материалов для ремонта<2>:
1. Передан подрядчику компрессор для ремонта холодильной камеры КРБ.1.105.36.340субсчет «Материальные запасы у подрядчика» КРБ.1.105.36.340 3540
В апреле при получении акта по форме № 0504103 и отчета об израсходованных материалах:
2. Отражены затраты на ремонт холодильной камеры КРБ.1.401.20.225 КРБ.1.302.25.730 8260
3. Перечислена оплата исполнителю КРБ.1.302.25.830 КРБ.1.304.05.225 8260
4. Списан компрессор, установленный при ремонте КРБ.1.401.20.272 КРБ.1.105.36.440 3540
<2> В пункте 3.14 проекта Минфина России от 25 сентября 2014 г. № б/н (изменения к Инструкции № 162н) при передаче материальных запасов подрядчику предлагается сразу списывать их в дебет счета 1.401.20.272. Но так как изменения еще не вступили в силу, этот вариант можно применять только по согласованию с ГРБС и закрепив в учетной политике.


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 27.5%
  • Над составлением бюджетной сметы 10%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль