КОСГУ на обновление информационных материалов к презентационному фильм

249

Вопрос

В администрации города числится презентационный фильм, как объект нематериальных активов на счете 102. По какой статье КОСГУ оплатить расходы по договору на обновление информационных материалов к презентационному фильму?

Ответ

Обновление информационных материалов к презентационному фильму, объекту нематериальных активов, является модернизацией. В случаях модернизации объектов нематериальных активов производится изменение первоначальной стоимости. Следовательно, расходы по договору на обновление информационных материалов к презентационному фильму, как объекту нематериальных активов, следует отражать по статье КОСГУ 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Обоснование

Из рекомендации
Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ

В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:

100 – «Доходы»;

200 – «Расходы»;

300 – «Поступление нефинансовых активов»;*

400 – «Выбытие нефинансовых активов»;

500 – «Поступление финансовых активов»;

600 – «Выбытие финансовых активов»;

700 – «Увеличение обязательств»;

800 – «Уменьшение обязательств».

Из справочника

Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Приобретение (изготовление) объектов нематериальных активов
Приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе:*
– на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
– на товарные знаки и знаки обслуживания;
– на ноу-хау и объекты смежных прав;
– на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
– на исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;
– на фонограммы (за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение);
– на сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания (в т. ч. передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией);
– на аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);*
– на производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений науки и литературы);
– на сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда
Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Из статьи журнала «БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2015 », 2015

Принятие к учету нематериальных активов

Для учета объектов нематериальных активов предусмотрен одноименный балансовый счет 1 102 00 000, который содержит соответствующий аналитический код группы синтетического счета (30, 40). По статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ учитывают расходы на оплату договоров на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации в государственную, муниципальную собственность.* Уменьшение стоимости нематериальных активов отражают по статье 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» КОСГУ.

Поступление и внутреннее перемещение нематериальных активов оформляют теми же первичными документами, что используются при оформлении операций с основными средствами.

Нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости. Она формируется исходя из фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением налогов, учитываемых в составе расходов.

Отметим, что, согласно разъяснениям чиновников, страховые взносы, начисляемые на зарплату работников, участвующих в создании НМА, не считаются налогами. Соответственно суммы начисленных взносов также включаются в первоначальную стоимость созданного имущества (письма Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/173от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55).

Однако в первоначальную стоимость нематериальных активов не включают:

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;

- расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов сначала формируют на счете 1 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения». Затем полученную сумму переносят в дебет счета 1 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».

Пример
отражения в учете приобретения объекта нематериальных активов

Исключительные права на программный продукт приобретены за 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). Затраты на юридическое оформление прав собственности – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Проводки выглядят так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены затраты, связанные с приобретением исключительных прав 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 302 32 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»
944 000
Отражены затраты, связанные с юридическим оформлением 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
17 700
Принят к учету объект нематериальных активов 1 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»
1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
961 700

Казенные учреждения могут создавать нематериальные активы сами. В таких случаях первоначальная стоимость созданного НМА определяется исходя из всех фактических затрат.

Пример
создания объекта нематериальных активов

В институте собственными силами создан программный продукт. Он был зарегистрирован как собственность учреждения. Затраты на создание нематериального актива составили:
– заработная плата работников – 800 000 руб.;
– страховые взносы – 241 600 руб.;
– услуги патентного поверенного по регистрации исключительных прав – 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).
В учете учреждения ситуация отражена следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены суммы оплаты труда 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
800 000
Начислены страховые взносы в ПФР 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
176 000
Начислены страховые взносы в ФСС России 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
23 200
Начислены страховые взносы в ФФОМС 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
40 800
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
1600
Отражены затраты, связанные с услугами патентного поверенного 1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
23 600
Принят к учету объект нематериальных активов 1 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»
1 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
1 065 200

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его оценочной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Однако в ряде случаев при безвозмездном получении нематериальных активов применяется иной порядок их оценки.

А именно: на счете 1 102 00 000 «Нематериальные активы» отражается балансовая стоимость переданного нематериального актива. При этом на счете 1 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов» показывается сумма ранее начисленной амортизации по переданному активу. Данное правило применяется, если безвозмездная передача НМА произошла между учреждениями:

- подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 1 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»);

- с разными уровнями бюджетов (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»);

- подведомственными разным бюджетным средствам одного уровня бюджета (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 1 401 10 180 «Прочие доходы»).

Пример
получения объекта от главного распорядителя

Учреждение получило от главного распорядителя безвозмездно нематериальный актив, балансовая стоимость которого составляет 450 000 руб. Сумма начисленной амортизации по объекту – 50 000 руб. При этом сделаны записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Получен безвозмездно нематериальный актив 1 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»
1 304 04 320
«Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»
450 000
Отражена сумма ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении нематериального актива 1 304 04 320
«Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»
1 104 39 420
«Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»
50 000

Передачу нематериального актива внутри учреждения фиксируют в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица в соответствии с Требованием-накладной (ф. 0315006), составленным в двух экземплярах, на основании которого хозяйственную операцию отражают на счетах бюджетного учета. Факт внутреннего перемещения нематериального актива отражается в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Пример
передачи объекта нематериальных активов в подразделение

Конструкторское бюро научно-исследовательского института (подразделение А) передало документы, которые подтверждают наличие нематериального актива, подразделению разработок этого же института (подразделение Б). Балансовая стоимость нематериального актива – 400 000 руб. Бухгалтер отразил передачу объекта так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено внутреннее перемещение нематериального актива 1 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериального актива – иного движимого имущества учреждения» (подразделение Б)
1 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериального актива – иного движимого имущества учреждения» (подразделение А)
400 000

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.*

Из статьи журнала «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 7, июля 2012

Обновление сайта учебного заведения: порядок учета затрат

Сайты учебных заведений подлежат обязательной корректировке в связи с утверждением новых Правил размещения в интернете и обновления информации об образовательном учреждении. О том, как отразить это в учете, рассказано в статье.

Последовательность действий

Образовательное учреждение должно обеспечивать открытость и доступность информации о себе, в том числе путем размещения сведений на своем официальном сайте в интернете (п. 5 ст. 32 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Правила размещения и обновления такой информации были утверждены постановлением Правительства РФ от 18 апреля 2012 г. № 343 и начали действовать с 3 мая 2012 года.

Объем сведений, подлежащих обязательному опубликованию, весьма значителен, и сайты многих учебных заведений зачастую не отвечают вновь утвержденным требованиям. Соответственно, их необходимо обновить.

Для переработки сайта вначале следует оформить договор авторского заказа. По нему одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе либо в иной форме.

Договор может быть заключен как с сотрудником бюджетного учреждения, так и со специализированной организацией. Однако сайт, обновленный работником, в трудовые обязанности которого это входит, будет служебным произведением, а работник – его автором (п. 1 ст. 1295 Гражданского кодекса РФ). Исключительные права на сайт будут принадлежать работодателю. Иное может быть установлено в трудовом или гражданско-правовом договоре между учреждением и автором.

Наличие у работодателя исключительных прав на доработанный (модернизированный) сайт, созданный по договору с сотрудником, подтверждают следующие документы:

трудовой договор с разработчиком, из которого следует, что работа над сайтом входит в трудовые обязанности;

служебное задание;

приказ руководителя о вводе доработанного сайта в использование;

отметка в карточке учета нематериального актива.

При доработке сайтов важно учесть, что технологические и программные средства, которые используются для их функционирования, должны обеспечивать:

доступ пользователей для ознакомления с размещенной на сайтах информацией на основе свободного и общедоступного программного обеспечения;

защиту сведений от уничтожения, модификации и блокирования доступа к ним, а также от иных неправомерных действий в их отношении;

возможность копирования информации на резервный носитель, обеспечивающий ее восстановление.

Бухгалтерский учет затрат

На основании пункта 27 Инструкции по применению Единого плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н) изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов по результатам проведенных работ.*

Теперь обратимся к пункту 15 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. Согласно ему, принятие к бухгалтерскому учету увеличения стоимости нематериального актива в сумме работ по их модернизации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Основанием для принятия к учету являются акты выполненных работ. Разберем на примере отражение в учете расходов, связанных с обновлением сайта.

Пример

Образовательное учреждение доработало сайт (иное движимое имущество учреждения) за 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 00 руб.) по договору со специализированной организацией. Операция связана с деятельностью по выполнению государственного (муниципального) задания.

Проводки в учете будут оформлены следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены затраты, связанные с доработкой сайта* 4 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
4 302 32 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»
944 000
Принято к учету изменение первоначальной стоимости нематериальных активов* 4 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества»
4 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
944 000

Бухгалтерский учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) – в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости и ее увеличения на сумму фактических затрат по модернизации НМА;

в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Комиссия по поступлению и выбытию объектов нефинансовых активов может пересмотреть срок полезного использования данного объекта в случае проведенной модернизации для цели начисления амортизации (п. 61 Инструкции № 157н).

Операции по начислению амортизации на объекты нематериальных активов отражаются по дебету счета 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000«Амортизация».

Налоговый учет расходов

При модернизации объекта за счет средств от приносящей доход деятельности возникает вопрос: можно ли учесть затраты на такую доработку в целях налогообложения? Положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности увеличить первоначальную стоимость нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств.

Разъяснения даны в письмах Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/819от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601.

Таким образом, списать затраты через механизм амортизации не получится. Вместе с тем суммы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например, их можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, если нематериальный актив является программой для ЭВМ (письма Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601).

Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ определено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавлена косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Это согласуется с позицией Минфина России (письмо от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52). Следовательно, срок признания затрат в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, также устанавливается учреждением.

Важно запомнить

Сведения, размещаемые на сайте образовательного учреждения, должны быть в текстовой и табличной формах, а также в виде копий документов в соответствии с требованиями к структуре сайта и формату представления информации, установленными Рособрнадзором.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль