Торговая наценка в бюджетных учреждениях здравоохранения

1247

Вопрос

Бюджетное учреждение здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности реализует товар в торговых киосках для нужд пациентов. Товар вначале приходуется на склад, а затем распределяется по киоскам.Вопрос:1) В какой момент в бухгалтерском учете учреждения должна быть отражена торговая наценка:1. при поступлении на склад,2. при перемещении торговым киоскам?2) Кокой корреспонденцией счетов бухгалтерского учета отразить операции?

Ответ


Под торговой наценкой (учитываемой в составе материальных запасов) в учреждениях понимается торговая надбавка. В соответствии с пунктом 125 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, учреждения, которые занимаются розничной торговлей, вправе учитывать товары, переданные на реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Таким образом, установление торговой наценки – не обязанность, а право учреждения, причем только в отношении покупных товаров, предназначенных для перепродажи, и при условии, что в учетной политике учреждения закреплен метод оценки таких товаров по продажным (а не покупным) ценам.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 010538340 в корреспонденции со счетом 020834660 (030234730) по фактической стоимости. При учете товаров по розничным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 010538340 и кредиту счета 010539440 на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам (наценка).
Таким образом, торговая наценка отражается в момент поступления на склад.

Операции в бухгалтерском учете отразите в соответствии с материалом, приведенным в статье "Розничная торговля в бюджетных учреждениях".

Обоснование
 

Из приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению (с изменениями на 29 августа 2014 года)

Особенности учета товаров и их торговой наценки

124. На счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 8 "Товары" учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи.

125. Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки).Учет торговой наценки (скидки) осуществляется на счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 9 "Торговая наценка".*Суммы торговых наценок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары.

126. Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Учет операций по счету 10539 "Торговая наценка" ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Из приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Особенности учета товаров и их торговой надбавки

44. Учет товаров и их торговой надбавки, учитываемой в составе групп счетов 010520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010530000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", ведется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов.

45. Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, осуществляется по фактической стоимости на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф.0315004) накладной поставщика (и других аналогичных документов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 020834660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 030234730 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов".

46. Принятие к бухгалтерскому учету товаров при передаче их на реализацию отражается по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф.0315004), Справки (ф.0504833) с приложением расчета, накладной поставщика (и других аналогичных документов) и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счетов 020834660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 030234730 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", счета 010539440 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".*

47. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров осуществляется на основании Справки-отчета кассира (ф.0330106), Приходного кассового ордера (ф.0310001) отражается по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 010538440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., на основании первичных учетных документов - Справки (ф.0504833) с приложением расчета реализованного наложения отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом "Красное сторно" по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг и кредиту счета 010539440 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Из статьи журнала «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2015», №, 2015


Наценка на товары

Изменение фактической стоимости товара до цены реализации отражают на счете 105 39 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения». Основание – пункт 125 Инструкции №157н, пункт 31 Инструкции № 174н.

На данном счете обобщают информацию о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в учреждениях, которые осуществляют розничную торговлю, если учет товаров ведут по продажным ценам.*

На счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками товаров, если учреждения осуществляют розничную торговлю.

Увеличение стоимости товаров в продаже (торговом зале) за счет наценки отражают по дебету счета 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 105 39 340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».*

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и по иным аналогичным причинам, учитывают в уменьшение финансового результата текущего финансового года.

Суммы надбавок (скидок), которые относятся к нереализованным товарам, уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в учреждениях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту. В таком случае расчет производят исходя из отношения скидок (накидок) к стоимостной оценке товаров, где скидки – это сумма скидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 105 39 (без учета сторнированных сумм), а стоимостная оценка товаров – сумма проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 7, июля 2014

Учреждение вправе установить торговую надбавку

Вуз – государственное бюджетное учреждение – имеет столовую и буфеты. Нужно ли установить наценку на продукцию собственного производства и на покупаемые товары для перепродажи?

Отвечает
И.А. Колодин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

Под торговой наценкой (учитываемой в составе материальных запасов) в учреждениях понимается торговая надбавка. В соответствии с пунктом 125 Инструкции № 157н учреждения, которые занимаются розничной торговлей, вправе учитывать товары, переданные на реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Таким образом, установление торговой наценки – не обязанность, а право учреждения, причем только в отношении покупных товаров, предназначенных для перепродажи, и при условии, что в учетной политике учреждения закреплен метод оценки таких товаров по продажным (а не покупным) ценам.*

Каких-либо ограничений по размеру торговой надбавки, на мой взгляд, на уровне нормативного документа установлено быть не может. Размер надбавки определяется с таким расчетом, чтобы обеспечивать возмещение затрат, связанных с приобретением, хранением и реализацией товаров, а также нормальную рентабельность продаж.

Применение торговой надбавки к продукции собственного производства нормативными документами не предусмотрено. Такая продукция реализуется по рыночным ценам.

Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 7, июля 2011

Розничная торговля в бюджетных учреждениях

С переходом на новые правила и принципы бюджетного финансирования необходимость поиска дополнительных источников для возмещения расходов у бюджетных учреждений возрастает. Поэтому они вынуждены заниматься предпринимательской деятельностью, например, продажей товаров. Рассмотрим действующие правила учета в этом случае.

В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Правила учета претерпели изменения

Для учета товаров в учреждении могут открываться два счета: 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения» и 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Причем товары отражаются по фактической стоимости приобретения.

Формировать стоимость товаров непосредственно на счете 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения» можно в тех случаях, когда поставка производится по одному договору (в цену имущества включены все сопутствующие расходы), а также при покупке ценностей за наличный расчет через подотчетных лиц.

Если для приобретения товаров нужно заключить несколько договоров (например, отдельно с поставщиком и отдельно с транспортной организацией), используется счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

В учетной политике учреждение может прописать, что затраты по заготовке и доставке товаров до центральных (производственных) складов (баз) или грузополучателей, включая страхование доставки, можно не включать в фактическую стоимость запасов. Такие суммы можно списывать на финансовый результат текущего года.

Суммы «входного» НДС по товарам, как правило, не включаются в их стоимость (в деятельности, облагаемой НДС, «входной» налог принимается к вычету).

Торговая надбавка (наценка), приходящаяся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц), списывается на финансовый результат текущего года на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) способом «красное сторно» (по дебету счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 105 29 000 «Наценка на товары – особо ценное движимое имущество учреждения», 2 105 39 000«Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения»).

Схема распределения торговых надбавок между разными группами товаров (реализованными и нереализованными) в инструкциях не определена. Методические рекомендации, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, предлагают четыре способа распределения торговых надбавок между проданными и непроданными товарами:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.

При небольших объемах реализации товаров более простой способ – пропорционально стоимости проданных товаров.

Издержки обращения

Далее отметим такой момент. Для учета издержек обращения Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусматривает 14 аналитических счетов к счету 109 90 000 «Издержки обращения» – в соответствии с кодами КОСГУ соответствующих видов расходов.

Так, все издержки обращения можно сгруппировать следующим образом:
– расходы на оплату труда – затраты, учтенные по кодам 211 и 212 КОСГУ;
– социальные взносы – расходы, относимые на код 213 КОСГУ (счет 109 90 213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда»);
– материальные расходы – стоимость запасов, списанная с кредита счетов счета 105 00 000 «Материальные запасы». Здесь же учитывается стоимость введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (счет 109 90 272 «Издержки обращения в части расходования материальных запасов»). Имеются в виду материалы, использованные при получении, хранении и реализации товаров;
– амортизация – суммы, учтенные на счете 104 00 000 «Амортизация» (счет 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»);
– прочие расходы – суммы на счетах 109 90 221–109 90 226, 109 90 262, 109 90 263 и 109 90 290.

1. Транспортные расходы:
– оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
– оплата услуг организаций по погрузке (выгрузке) товаров в транспортные средства, плата за экспедиционные операции; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
– плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков;
– плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным договорам.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды (начисления на оплату труда).

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств: расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных), в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

7. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. Здесь учитываются расходы на содержание и обслуживание холодильного оборудования, себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров, плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций, расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов), другие расходы на создание условий для хранения товаров (газовая среда, активная вентиляция и т. п.).

8. Расходы на рекламу и представительские расходы.

9. Потери товаров и технологические отходы. По данной статье отражаются потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, потери при хранении и продаже товаров в пределах норм естественной убыли; нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом); потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада и т. п.

10. Расходы на тару: амортизация (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт тары, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары.

11. Прочие расходы: амортизация объектов нематериальных активов; оплата услуг посреднических организаций по сбыту; расходы на инкассацию денежной выручки (плата за услуги инкассаторов банка, за почтовые переводы и др.); плата за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовой техникой; расходы на служебные командировки.

Реализация товаров

Операции, связанные с продажей товаров, отражаются по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки) на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф. 0315004), Справки (ф. 0504833) с приложением расчета, накладной поставщика и других аналогичных документов.

Далее рассмотрим бухгалтерские записи, которые необходимо сделать в учете учреждения:*

Важно запомнить

При ведении торговой деятельности возникают обязательства перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (при реализации подакцизных товаров – акцизов). При этом налоги исчисляются и уплачиваются в общем порядке.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль