Учет и использование программного обеспечения в учреждении

78

Вопрос

Просим разъяснить, следует ли учитывать на забалансовом счете 01 в качестве нематериальных активов, полученных в пользование (программное обеспечение, лицензии и т.д.) в следующих ситуациях:- информационные услуги в формате подключения сроком на 1 календарный год к сайту (порталу, информационному ресурсу) (Система ГлавБух, СБиС++);- программное обеспечение в пользовании, которое ранее не учитывалось, и восстановить стоимость и срок лицензионного соглашения не представляется возможным. Учреждение и в дальнейшем планирует его использование (программа «Консультант+»);- информационные услуги, путем обновление информационной базы программного продукта, используемого учреждением (программа «Консультант+»);- услуги по информационно-технологическому сопровождению включающие в себя журнал, DVD диск с информационными материалами и обновлениями к программным продуктам, один час услуг специалиста компании (к программным продуктам 1С-Предприятие – подписка «ИТС»);- лицензии на неисключительные право использования программными продуктами 1С Предприятие 8.2 в количестве 20 рабочих мест без ограничения времени использования.

Ответ

Систему Главбух следует учитывать на счет 01 (см. Рекомендацию 1).

Лицензию на неисключительные права не нужно учитывать на счете 01.

DVD-диски тоже не нужно учитывать на счете 01.

Они поставлялись вместе с программой 1С и входят в комплект.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух»

Исключительные права*

Комплекты БСС «Система Главбух» являются результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана* (подп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). По договорам на поставку к пользователям (лицензиатам) исключительные права на БСС «Система Главбух» не переходят* (ст. 1235, п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю на определенный срок. За предоставленный доступ учреждение вносит оплату согласно условиям договора.*

Бухучет*

Внимание: рекомендация подготовлена с учетом планируемых изменений и размещена в Системе для предварительного ознакомления.*

В частности, изменения коснулись порядка применения счета 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов». Во-первых, по новым правилам ПБС данный счет должны применять с детализацией по кодам КОСГУ, чего раньше не было. Также законодатель предусмотрел возможность списания расходов, учтенных на этом счете, на счет 0.109.00.000.

Но так как эти изменения до сих пор не приняты, то воспользоваться новой корреспонденцией можно только по согласованию с учредителем.

По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам. Но исключительные права на эту программу к учреждению не переходят. А значит, в составе нематериальных активов (т. е. на счете 0.102.00.000) БСС «Система Главбух» учесть нельзя.* Поэтому учитывайте ее как нематериальный актив, полученный в пользование, на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, установленной договором.* Такой порядок следует из пункта 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

2. Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Что относится к нематериальным активам и как их учитывать

В бухучете нематериальные активы являются одним из видов нефинансовых активов учреждения. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы. Этим они отличаются от других видов нефинансовых активов (например, от основных средств).

Что относится к НМА*

В составе нематериальных активов можно учесть объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). В частности, к ним относятся:*

  • программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
  • компьютерные программы, сайты в Интернете;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • секреты производства (ноу-хау) и объекты смежных прав;
  • научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
  • исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения);
  • фонограммы (звуковые записи);
  • сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;
  • аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы);
  • производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
  • сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения.

Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Права на переданный объект*

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, учреждение может получить права на них:*

  • по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);
  • в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).

В каждом из этих случаев учреждение приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

В зависимости от вида договора учреждение может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.

Для передачи всех прав на объект интеллектуальной собственности нужно заключить договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае учреждение становится единственным, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, нужно заключить лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:

  • простая (неисключительная) лицензия;
  • исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации (учреждения). Во втором случае учреждение является единственным, кто использует объект в рамках переданных ему прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

Например, по заказу учреждения разработана программа для управленческого учета. По договору учреждению принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а учреждение – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Отнесение к НМА интеллектуальной собственности*

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов (на счете 0.102.00.000 «Нематериальные активы»), только если учреждению принадлежат все исключительные права. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие исключительное право на актив. Например, это может быть:*

  • договор об отчуждении исключительных прав;
  • передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении) (ст. 58 ГК РФ).

Об этом сказано в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

В момент возникновения у учреждения исключительного права на интеллектуальную собственность примите ее к учету в качестве нематериального актива (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс учреждения, их необходимо отразить на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Такой порядок следует из пунктов 66 и 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Стоимость объектов нематериальных активов, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 84, 93 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Условия об отнесении к НМА не выполняются*

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если учреждение не получило патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:*

  • расходов будущих периодов;
  • текущих расходов.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как расходы будущих периодов. Например, так поступайте, если при покупке прав на использование объекта интеллектуальной собственности учреждение единовременно заплатило фиксированную сумму. Если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих расходов. Например, так поступайте, если за использование объекта интеллектуальной собственности учреждение перечисляет периодические платежи. Такой вывод можно сделать на основании пунктов 66, 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В учете казенных учреждений:*

Пример отражения в бюджетном учете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения учреждение единовременно платит фиксированную сумму*

В марте 2015 года казенное учреждение «Альфа» заключило с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (патентообладатель) лицензионный договор. По договору учреждение получает часть исключительных прав на использование запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2017 года.

По условиям договора в марте 2015 года «Мастеру» выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб.

В учетной политике «Альфы» определено, что расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае – в течение срока действия лицензионного договора.

В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В марте 2015 года:

Увеличение забалансового счета 01
– 70 800 руб. – учтена на забалансовом счете стоимость нематериального актива, полученного в пользование;*

Дебет гКБК.1.401.50.226 Кредит КРБ.1.302.26.730
– 70 800 руб. – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет КРБ.1.302.26.830 Кредит КРБ.1.304.05.226
– 70 800 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

Ежемесячно с апреля 2015 года бухгалтер списывает (пропорционально количеству календарных дней) часть вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов.

В апреле 2015 года:

Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит гКБК.1.401.50.226
– 2906 руб. (70 800 руб. : 731 дн. × 30 дн.) – списана на текущий финансовый результат часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

В мае 2015 года:

Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит гКБК.1.401.50.226
– 3002 руб. (70 800 руб. : 731 дн. × 31 дн.) – списана на текущий финансовый результат часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

Аналогичные проводки по списанию вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов, бухгалтер делал по март 2017 года (включительно).

В марте 2017 года по окончании срока действия лицензионного договора бухгалтер списал стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование:

Уменьшение забалансового счета 01
– 70 800 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.*

Пример отражения в бюджетном учете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения учреждение перечисляет ежемесячные лицензионные платежи

В марте 2015 года казенное учреждение «Альфа» заключило с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (патентообладатель) лицензионный договор. По договору учреждение получает часть исключительных прав на использование запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2017 года.

Согласно договору, стоимость нематериального актива, полученного в пользование, составляет 70 800 руб. По условиям договора «Мастеру» ежемесячно выплачивается вознаграждение в сумме 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В марте 2015 года:

Увеличение забалансового счета 01
– 70 800 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Ежемесячно с апреля 2015 года по март 2017 года бухгалтер делает проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.226 Кредит КРБ.1.302.26.730
– 2950 руб. – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет КРБ.1.302.26.830 Кредит КРБ.1.304.05.226
– 2950 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

В марте 2017 года по окончании срока действия лицензионного договора стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование, бухгалтер списал:

Уменьшение забалансового счета 01
– 70 800 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы

Компьютерную программу учреждение может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, учреждение может приобрести:

  • исключительные права на нее по договору отчуждения;
  • права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.

Исключительные права*

Если учреждение приобрело компьютерную программу по договору отчуждения, то оно становится единственным, кто может распоряжаться и использовать компьютерную программу* (ст. 1234 ГК РФ).

При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Права на использование*

Право на использование компьютерной программы по лицензионному договору может быть:*

  • исключительным;
  • неисключительным.

Если учреждению была предоставлена исключительная лицензия, оно является единственным, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ему прав. Например, по заказу учреждения разработана программа для управленческого учета.* По договору учреждению принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а учреждение не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями (учреждениями).*

Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет программы не в составе НМА*

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль