Расчеты граждан с учреждениями за полученные товары с использованием банковских карт

30

Вопрос

В ГБУ выручка от предпринимательской деятельности полностью поступает через терминалы банка на расчетный счет ГБУ. ГБУ платит за перечисления т.е.инкассацию этому банку каждый месяц например по 10 руб. Правомерно ли с точки зрения бухгалтерского учета если банк будет перечислять выручку за минусом затрат на инкассацию на наш р\с. Как это правильно учесть в бух и налог учете. Пример: Наша выручка за месяц составила 100 руб. Затраты банка на инкассацию составили 10 руб. Перечисления нам на р\с составили 90 руб.

Ответ

Расчеты граждан с учреждениями за полученные товары (работы, услуги) через pos-терминалы с использованием банковских (платежных) карт называются эквайрингом. Такие расчеты проводят кредитные организации – эквайеры. Обязательным условием договора эквайринга является выплата банку вознаграждения за оказание услуг по переводу средств. Выплата вознаграждения банку может быть произведена двумя способами: путем удержания банком-эквайером из суммы дохода учреждения, полученного через pos-терминал; путем оплаты учреждением по факту оказания услуг. Поэтому поступление от граждан оплаты через pos-терминал, начисление вознаграждения за услуги банка и удержание банком суммы своего вознаграждения в учете отразите в учете следующими проводками:

Дебет 2.201.23.510 (одновременно увеличение забалансового счета 17 по коду КОСГУ130) Кредит 2.205.31.660 - поступила оплата через pos-терминал за оказанные услуги (выполненные работы);

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 - начислен доход от оказания услуг (выполнения работ);

Дебет 2.109.80.226 (2.401.20.226) Кредит 2.302.26.730 - начислено вознаграждение банку по договору эквайринга;

Дебет 2.302.26.830 Кредит 2.201.23.610 – удержана банком сумма вознаграждения по договору эквайринга (операция проводится без движения денежных средств);

Дебет 2.201.11.510 (одновременно увеличение забалансового счета 17 по коду КОСГУ 510) Кредит 2.201.23.610 (одновременно увеличение забалансового счета 18 по коду КОСГУ 610) – поступили на лицевой счет доходы от граждан за минусом суммы вознаграждения банка. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за оказание услуг эквайринга учреждения вправе отнести по своему усмотрению как к прочим расходам, так и к внереализационным расходам (п. 4 ст. 252, подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом, чтобы учесть такие расходы, они должны быть: документально подтверждены; экономически обоснованны; оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход. Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 НК РФ и письма ФНС России от 7 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2069. При расчете налога на прибыль полученную выручку (не уменьшая ее на сумму удержанного банком вознаграждения) включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты за оказанные услуги (выполненные работы) посредством установки pos-терминалов

Расчеты граждан с учреждениями за полученные товары (работы, услуги) через pos-терминалы с использованием банковских (платежных) карт называются эквайрингом. Такие расчеты проводят кредитные организации – эквайеры. Об этом сказано в пункте 1.9 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-п.*

Бухучет: услуги эквайринга

Расходы на выплату вознаграждения банку по договору эквайринга отразите по подстатье КОСГУ 226*«Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в учете расчетов с применением pos-терминала зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Так как списание оплаты за реализованные товары (работы, услуги) с банковской (платежной) карты и зачисление на счет учреждения происходят не за один день, то данные средства проведите через транзитный счет 0.201.23.000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».Аналогичные разъяснения дает Минфин России в письме от 16 октября 2014 г. № 02-07-10/52197. Также специалисты финансового ведомства отметили, что проектом от 18 сентября 2014 г. б/н подготовлены изменения, которые предусматривают применение счета 0.201.23.000 в данной ситуации.

Важно отметить, что применять при расчетах через pos-терминалы счет 0.201.34.000 «Касса» нельзя, так как он предназначен только для учета движения наличных денег (п. 166 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). А при проведении расчетов через pos-терминал фактически поступление оплаты наличными не происходит.

Обязательным условием договора эквайринга является выплата банку вознаграждения за оказание услуг по переводу средств. Выплата вознаграждения банку может быть произведена двумя способами:

  • путем удержания банком-эквайером из суммы дохода учреждения, полученного через pos-терминал;*
  • путем оплаты учреждением по факту оказания услуг.

Поступление от граждан оплаты через pos-терминал, а также начисление вознаграждения за услуги банка в учете отразите так:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Поступила оплата через pos-терминал за оказанные услуги (выполненные работы) 2.201.23.510 2.205.31.660
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
2. Начислен доход от оказания услуг (выполнения работ) 2.205.31.560 2.401.10.130
3. Начислено вознаграждение банку по договору эквайринга 2.109.80.226<6> 2.302.26.730
<6> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции, работ (услуг), то списывайте их на счет 2.401.20.226.

Далее корреспонденция счетов зависит от выбранного варианта расчета с банком.

Вариант 1: по условиям договора эквайринга банк самостоятельно удерживает сумму вознаграждения из полученных денежных средств:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Удержана банком сумма вознаграждения по договору эквайринга (операция проводится без движения денежных средств) <7> 2.302.26.830 2.201.23.610
2. Поступили на лицевой счет доходы от граждан за минусом суммы вознаграждения банка 2.201.11.510
одновременно увеличениезабалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)
2.201.23.610
одновременно увеличениезабалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)
<7> В отчете (ф. 0503737) сумму, удержанную банком в качестве вознаграждения, отразите в графе 8 «Некассовые операции» в разделах «Доходы учреждения» (по строке 040) и «Расходы учреждения» (по строке 176). Такой вывод, в частности, можно сделать на основании разъяснений, приведенных в пункте 4.5.4 письма от 29 декабря 2014 г. Минфина России № 02-07-07/68722 и Казначейства России № 42-7.4-05/2.1-823, письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788.

ОСНО: налог на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль расходы в виде арендной платы за использование pos-терминала могут отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за оказание услуг эквайринга учреждения вправе отнести по своему усмотрению как к прочим расходам, так и к внереализационным расходам (п. 4 ст. 252подп. 25 п. 1 ст. 264подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом, чтобы учесть такие расходы, они должны быть:

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 7 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2069.*

При методе начисления арендную плату за использование pos-терминала и комиссионное вознаграждение банку включите в состав расходов того месяца, в котором они должны быть перечислены по условиям договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе – в момент оплаты за аренду pos-терминала и услуг банка по договору эквайринга (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При расчете налога на прибыль полученную выручку включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).*

Порядок учета выручки зависит от выбранного метода:

ОСНО: НДС

Все банковские услуги (за исключением инкассации), в том числе услуги, оказанные по договору эквайринга, не являются объектом обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).*

Входной НДС со стоимости полученного в аренду pos-терминала не формируется. Это связано с тем, что при передаче имущества в аренду его собственником остается арендодатель (ст. 606 и 608 ГК РФ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39 НК РФ).

Однако сама деятельность (операция) по предоставлению банком pos-терминала в аренду с точки зрения главы 21Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездных услуг, являющееся объектом обложения НДС. Соответственно, входной НДС, предъявленный банком-арендодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль