Оплата налога на прибыль и НДС

156

Вопрос

Автономное учреждение работает с НДС. с какого косгу необходимо оплачивать налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в доход бюджета с 290 или 120(130) если расчеты осуществляются через банковский счет. если мы получаем доходы по 120 и 130 КВД как мы должны уплачивать НДС и прибыль?

Ответ

Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 0.303.03.000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), а расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Независимо от объекта обложения налог на прибыль и НДС всегда перечисляйте в бюджет в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180. Какую из этих статей использовать, вы установите в учетной политике. Вместе с тем, данные требования относятся к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения налога на прибыль и НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения (п. 5 Инструкции № 183н).

Перечисление налога на прибыль и НДС автономными и бюджетными учреждениями по статье КОСГУ 290 "Прочие расходы" неправомерно. В соответствии с разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н, по статье КОСГУ 290 уплачивают НДС и налог на прибыль только казенные учреждения. Объясняется это тем, что у казенных учреждений указанные налоги включаются в состав расходов.

Обоснование
 

Из рекомендации


Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Бухучет

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

по реализации (безвозмездной передаче);

по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;

по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;

по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент;

по неподтвержденному экспорту;

по импорту.

Порядок отражения в бухучете расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

В учете автономных учреждений:

Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;

отражение входного налога;

принятие НДС к вычету;

восстановление налога;

уплату НДС;

возмещение налога.

При оформлении проводок в 24–26-ом разрядах номера счета указывайте код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.000
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.

Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение дохода по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет 0.302.24.000 (0.302.26.000, 0.302.25.000...) Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Обратите внимание, что применение в нижеперечисленных операциях счетов 210.11 и 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.11.000 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.11.000
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 115159179 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10302.00303.00401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.302.21.000 (0.208.22.000...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Такой порядок установлен пунктом 115 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00210.10302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.12.000
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Такой порядок установлен пунктами 116181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00210.10303.00401.20).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.303.04.000
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.12.000
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 115181 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10303.00401.20).

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

НДС, начисленный при выполнении собственных операций, – в уменьшение доходов по статьям КОСГУ130 «Доходы от оказания платных услуг» или 180 «Прочие доходы» (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом, если на лицевом счете недостаточно средств для уплаты НДС по указанным статьям КОСГУ, возможно перечисление с других статей;

НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента, – по статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства (например, при выполнении обязанностей налогового агента при аренде госимущества по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом»).*

В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– уплачен НДС;

Уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду поступлений)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных кодов);

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктами 378161179 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10303.00, забалансовые счета 1718).

В случае возмещения НДС из бюджета (в зависимости от того, зачислены деньги на счет или зачтены в счет платежей по другим налогам) сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.303.04.000
– возвращены на счет учреждения суммы НДС к возмещению;

Увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду поступлений)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 0.303.03.000 (0.303.05.000) Кредит 0.303.04.000
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам.

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль