Приобретение автомобиля в лизинг

275

Вопрос

Мы являемся автономным учреждением, работаем по 223 ФЗ. Возможно ли приобретение автомобиля в лизинг за счет бюджетных средств? Обязательно ли проводить закупочные процедуры? Какими проводками отразить расходы на приобретение автомобиля по такому договору в бухгалтерском учете? Спасибо.С уважением, Светлана Анатольевна

Ответ

Да, возможно.

Порядок заключения договора лизинга должен быть регламентирован в Положении о закупке.

Особенности заключения договоров финансовой аренды с государственными и муниципальными учреждениями установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Принятие к бухгалтерскому учету лизингополучателем лизингового имущества отражается по стоимости, определенной договором. Если лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества в договоре указаны отдельно, то выкупная стоимость и будет расходом на приобретение основного средства. То есть первоначальная стоимость объекта будет равна выкупной. Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.

Лизинговые платежи, не включенные в выкупную стоимость, проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Максима Чемерисова, директора департамента развития контрактной системы Минэкономразвития России

Как приобретать товары (работы, услуги) автономным учреждениям

Положение о закупке

Положение о закупке является одним из основных документов, регулирующих закупочную деятельность заказчика, и не может противоречить законодательству. В нем укажите требования к закупке, в том числе:

  • порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки), а также условия их применения;
  • порядок заключения и исполнения договоров;
  • другие положения, связанные с обеспечением закупки (например, порядок размещения на сайте информации об отказе от закупки).

Положение должно распространяться на все закупочные процедуры, которые составляют хозяйственную деятельность заказчика, в том числе на закупки товаров (работ, услуг) в рамках коммерческой деятельности.

В Положении о закупке заказчик вправе установить любые (помимо конкурса и аукциона) способы закупок, предусмотрев порядок проведения закупок такими способами. Например, запросы предложений, запросы котировок, закупки из единственного источника и т. д.*

Положение утверждает наблюдательный совет автономного учреждения. Сделать это надо один раз, то есть ежегодно утверждать новое положение о закупке не нужно.

Такие правила установлены частями 23 статьи 2, частью 3 статьи 3 Закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ и разъяснены в письмах Минэкономразвития России от 19 декабря 2011 г. № Д28-709от 19 декабря 2011 г. № Д28-710.

Главбух советует: при подготовке Положения о закупках руководствуйтесь примерными (типовыми) положениями о закупках, разработанными госорганами. Ознакомиться с текстами таких положений можно в таблице.

2.Из статьи журнала «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 3, МАРТ 2015

Заключаем договор лизинга по новым правилам

Введены дополнительные требования к договору лизинга, заключаемому государственными (муниципальными учреждениями)*. Проанализируем действующие нормы и арбитражную практику подробнее. Ведь при финансовых сложностях такой договор может помочь решить проблемы, связанные с техническим обновлением и модернизацией оборудования.

Федеральный закон от 31 декабря 2014 г. № 512-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 статьи 665 Гражданского кодекса РФ и Федеральный закон “О финансовой аренде (лизинге)”»

Что такое финансовая аренда

Особенности заключения договоров финансовой аренды с государственными и муниципальными учреждениями установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»* (далее – Закон о лизинге).

По своей сути лизинг – это долгосрочная аренда. Денежные расчеты осуществляются между двумя лицами: лизингодателем и лизингополучателем.

Однако в отличие от простой сделки по аренде имущества в этом случае есть еще один участник – продавец. И хотя он не является стороной контракта (ст. 665 Гражданского кодекса РФ), его реквизиты должны быть указаны в договоре. Схема действий такая: арендодатель приобретает у продавца в собственность имущество и предоставляет его за установленную плату во временное владение и пользование учреждению.

Условиями договора также можно закрепить право выкупа.

С 2015 года введены дополнительные требования к договору лизинга, заключаемому государственными или муниципальными учреждениями.

Предусматривается, что, в случае если лизингополучателем является государственное или муниципальное учреждение:

  • в договоре должно быть прописано обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга;
  • запрещается рассчитываться по лизинговым платежам в натуральной форме (продукцией, производимой с использованием предмета лизинга);
  • к существенным условиям договора должен быть отнесен запрет на обеспечение залогом выполнения обязательств (за исключением залога – лизингового имущества), а также право сторон изменять размер лизинговых платежей в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности;
  • запрещается заключать сопутствующие договоры на получение кредитов и займов для выполнения своих обязательств по договору лизинга.

Условия договора*

Далее рассмотрим подробнее, какие условия стоит включить в договор лизинга, чтобы избежать возможных судебных споров.

1. В контракте необходимо указать основные и дополнительные признаки, позволяющие определять предмет лизинга.

Ими могут быть:

  • местонахождение имущества относительно других объектов;
  • площадь (здания);
  • технические характеристики;
  • марка, модель, цвет (для транспортных средств).

Без условий о предмете договор лизинга признается незаключенным (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2012 г. № А56-92535/2009).

2. Требуется определить выкупную стоимость, если предполагается приобретение имущества в собственность (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

При этом данная сумма может:

  • входить в состав лизингового платежа и выделяться в нем;
  • включаться в платеж, но при этом не выделяться;
  • выплачиваться отдельно или вместе с платежом, но не входить в его состав.

Так, в договоре можно уточнить: «Размер ежемесячного платежа составляет 75 000 руб. (включая НДС), в том числе: 50 000 руб. – лизинговый платеж; 20 000 руб. – выкупная стоимость предмета лизинга. Оплата производится не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем пользования предметом лизинга».

Передача имущества в собственность осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора примерно равен сроку полезного использования предмета.

3. Обязательно надо обозначить сроки. Без них контракт могут признать незаключенным.

При этом фиксируют:

  • срок действия договора (лучше установить конкретную дату);
  • срок пользования лизинговым имуществом (ограничивается или сроком действия договора, или наступлением конкретного события).

Учтите, что срок действия договора не может быть меньше срока пользования лизинговымимуществом.

4. В договоре целесообразно указать дату, когда возникает необходимость вносить платежи.

Дело в том, что ни законодательство, ни судебная практика не содержат положений, позволяющих определить этот момент. Поэтому дата, когда учреждение обязано начать перечисление, может быть установлена следующим образом:

  • после передачи имущества;
  • до передачи имущества;
  • после введения имущества в эксплуатацию.

В виде приложения к контракту составляется график, в котором указываются сроки платежей. › |

› | Исключение составляют договоры лизинга, которые подлежат регистрации. По ним обязанность вносить плату возникает с момента регистрации.

В частности, в договоре можно прописать: «Возникновение и прекращение обязательств Заказчика по оплате лизинговых платежей определяется графиком (приложение № 1 к контракту). Обязанность внести первый платеж возникает через 30 дней после передачи предмета лизинга получателю. Окончательная дата определяется актом приема-передачи, подписанного сторонами данного контракта».

5. В договор рекомендуется включить условие о страховке. Предмет лизинга должен быть застрахован от рисков утраты, гибели, повреждения. Инициатором страхования может выступать как лизингодатель, так и заказчик.

Необходимо уточнить, за чей счет страхуется предмет лизинга и кто будет получателем выплаты при наступлении страхового случая.

6. В контракте также следует оговорить порядок и объем сервисного обслуживания.

Если данный пункт не включить в контракт, то обязанностью учреждения будут техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт (п. 3 ст. 17 Закона о лизинге).

Например, можно написать в договоре: «При наступлении случая неисправности в течение гарантийного срока лизингодатель обязан:

  • обеспечить реагирование на заявку заказчика о неисправности в течение 24 часов с момента ее получения;
  • организовать выезд специалиста для осмотра предмета лизинга;
  • осуществить ремонт в месте расположения предмета лизинга;
  • устранить дефект в течение 14 дней с момента получения заявки.

Гарантийный ремонт осуществляется лизингодателем собственными средствами, своими силами либо с привлечением третьих лиц».

О.В. Турбина, аудитор

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ МИНЗДРАВА РОССИИ ОТ 10.03.2015 № 73/23/9 «Методические рекомендации для органов государственной власти субъектов Российской Федерации по применению механизмов государственно-частного взаимодействия в сфере здравоохранения»

«VI. Лизинг как механизм государственно-частного взаимодействия в сфере здравоохранения

Правовой основой рассматриваемого механизма государственно-частного взаимодействия является Гражданский кодекс Российской ФедерацииФедеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее -Закон № 164-ФЗ), Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"Федеральный закон от 18 июля 2011 года № 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

При этом следует отметить, что согласно части 3 статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации договором финансовой аренды (договором лизинга), арендатором по которому является бюджетное учреждение, должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) осуществляется арендодателем.

Сторонами рассматриваемого механизма государственно-частного взаимодействия является арендодатель (лизингодатель) - лизинговая компания, арендатор (лизингополучатель) - медицинская организация субъекта Российской Федерации или орган государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 666 Гражданского кодекса Российской Федерации предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

На основании пункта 1 статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации под непотребляемой вещью понимают вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др.Предметом договора лизинга могут быть в том числе медицинские изделия.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:- приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным (пункт 3 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).В соответствии со статьей 31 Закона № 164-ФЗ переданный лизингополучателю объект по договору лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Основанием отражения предмета лизинга на балансе является договор лизинга. Однако независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (пункт 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ). Вместе с тем необходимо отметить, что к учреждению здравоохранения (лизингополучателю) переходит право владения и пользования предметом лизинга в полном объеме с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное.

Согласно пункту 2 статьи 20 Закона № 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ).»

4. Из книги «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2015»

Лизинговые основные средства

Лизинговая деятельность регламентируется нормами Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ«О финансовой аренде (лизинге)». Напомним, что договор лизинга – это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен данным договором.

Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Первоначальная (фактическая) стоимость лизингового имущества исчисляется на основании пункта 26 Инструкции по применению Единого плана счетов: ее устанавливают исходя из условий лизингового договора, а стоимость признается в сумме расходов лизингодателя. В частности, это не только затраты на приобретение имущества, но и на сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключают из затрат суммы налогов, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя даже в период, когда он передан во временное владение и пользование лизингополучателю. Объект сделки числится на балансе одной из сторон по взаимному соглашению.

Если имущество учитывают на балансе лизингодателя, то основные средства отражают на счетах по общим правилам.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на группировочном счете 106 41 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» (п. 49 Инструкции № 174н). На указанном счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита указанного счета в дебет соответствующего вида группировочного счета 101 40.

Пример
отражения в учете приобретения актива в рамках договора лизинга

Бюджетное учреждение по договору лизинга принимает лизинговое имущество (транспортные средства) на баланс по стоимости, определенной договором в сумме 5 000 000 руб., включая НДС. Планом финансово-хозяйственной деятельности предусмотрены лизинговые платежи за счет субсидий на выполнение госзадания. В учете составляется следующая запись:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принято к учету транспортное средство на баланс лизингополучателя 4 101 45 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – предметов лизинга»
4 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»
5 000 000

Амортизацию на стоимость лизингового имущества начисляет та сторона, у которой на балансе числится актив.

Что касается налогового учета, то имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду, амортизируется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Амортизационные отчисления у лизингополучателя учитываются на счете 104 40 «Амортизация предметов лизинга».

Взяв имущество в лизинг, учреждение вносит лизинговые платежи (в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором). Как правило, по окончании срока действия договора предмет лизинга возвращают владельцу имущества. Но возможны и иные условия договора, в том числе и приобретение лизингополучателем данного имущества в собственность на основании договора купли-продажи.

Лизинговые платежи, не включенные в выкупную стоимость, проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Так как в силу Указаний № 65н именно по данному КОСГУ отражают расходы на оплату аренды в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя (при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей) основное средство отражают по общему правилу по счету 101 00 «Основные средства».

Если оно до этого момента учитывалось на балансе лизингополучателя, то имущество переводят со счета 101 40 на счета учета собственных основных средств.*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 30.77%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 76.92%
  • Над налоговой отчетностью 7.69%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль