Расходы на выплату ежемесячных выплат сотрудникам

303

Вопрос

Согласно Постановлению Правительства РФ от 04.04.2014г №267 "Об утверждении положения о докторантуре" п22 направляющая организация осуществляет докторанту ежемесячные выплаты в размере,равному однократному минимальному размеру оплаты труда. Просим Вас разъяснить по какому КОСГУ производится данная выплата,и если из средств по приносящей доход деятельности,то относятся ли эти выплаты на затраты организации?

Ответ

Расходы на выплату ежемесячных выплат отражайте по подстатье КОСГУ 290.

Все расходы учреждения, которые можно учесть в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 10 августа 2015 г. № 03-03-06/4/46040.

Обоснование
 

Из справочника
Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

 

Выплата стипендий
Выплата стипендий:
– ученым, научным сотрудникам;
– сотрудникам учреждений оборонно-промышленного комплекса;
– безработным гражданам в период прохождения профессионального обучения и получения дополнительного профессионального образования по направлению службы занятости;
– студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам
Статья 290 «Прочие расходы» Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65нписьмо Минфина России от 4 декабря 2013 г. № 02-05-011/52860
Расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования

 

Из статьи журнала «Учет в сфере образования », №6, июнь 2014
Учет выплат докторантам

С 17 апреля действует Положение о докторантуре *. Согласно ему, гражданам, принятым в докторантуру с 2014 года, положена не стипендия, а фиксированные ежемесячные выплаты. Разберемся, сколько выплачивать и как вести учет.

И.А. Колодин, эксперт по бюджетному учету

Положение о докторантуре утверждено постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2014 г. № 267.

Положение о докторантуре

В связи с принятием нового Закона об образовании были внесены многочисленные изменения в законодательство. В частности, Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» с 1 сентября 2013 года пополнился статьей 4.1. Она регулирует порядок подготовки диссертаций на соискание ученых степеней кандидата и доктора наук. Из пункта 2 статьи 4.1 Закона № 127ФЗ следует, что за период подготовки диссертации докторанты должны получать ежемесячные выплаты. Этой нормой определено, что Правительством РФ устанавливается Положение о докторантуре, включая:

На основании этого постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2014 г. № 267 и было утверждено Положение о докторантуре.

Выплаты докторантам

Докторантура – это форма подготовки научных кадров. А докторанты – это работники, которые занимаются подготовкой диссертации и соответствуют требованиям, указанным в разделе II Положения о докторантуре.

Организация, которая ведет образовательную или научную деятельность, может направить своих работников для подготовки диссертаций. Данная организация считаетсянаправляющей. Соответственно организация, в которой проходит подготовка диссертации, считается принимающей. Таковой может быть образовательная организация высшего образования или дополнительного профобразования, а также научная организация.

Размер выплат докторантам. Размеру ежемесячных сумм докторантам и порядку их выплаты посвящен раздел VI Положения о докторантуре.

Направляющая организация выплачивает докторанту ежемесячные суммы в размере, равном однократному минимальному размеру оплаты труда. Отметим, что Положением о докторантуре не предусмотрена возможность выплат в повышенном размере. То есть в нем не упоминается необходимость назначать выплаты с учетом районного коэффициента или же в размере регионального МРОТ. Выходит, что для докторантов, направленных в докторантуру в 2014 году, размер выплаты будет составлять 5554 руб. › |

› | Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года установлен в сумме 5554 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82ФЗ).

Порядок выплат докторантам. Докторанты получают ежемесячные суммы в порядке, месте и сроки, которые предусмотрены для выплаты заработной платы. Если при направлении в докторантуру работник продолжает трудиться, ежемесячные суммы выплачиваются дополнительно к зарплате (п. 2324 Положения о докторантуре).

Не исключено, что направление в докторантуру влечет за собой невозможность исполнения работником своих трудовых (должностных, служебных) обязанностей. В таком случае работодатель должен предоставить ему отпуск без сохранения зарплаты (на основании соответствующего заявления работника).

Положением о докторантуре специально не оговорен (и не ограничен) период, в течение которого должны производиться выплаты. По мнению автора, в данном случае следует руководствоваться нормами пункта 13 Положения о докторантуре, в соответствии с которыми:

Таким образом, работник приобретает статус докторанта с момента подписания соответствующего договора и, следовательно, выплаты должны производиться в течение срока действия договора.

Напомним, что статьей 136 Трудового кодекса РФ установлена обязанность работодателя выплачивать зарплату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным, трудовым договорами. Суммы докторантам, скорее всего, будут выплачиваться один раз в месяц. Поэтому целесообразно в договоре уточнить конкретный срок выплат (за первую или вторую половину месяца).

Выплата ежемесячных сумм прекращается при увольнении работника из направляющей организации (п. 25 Положения о докторантуре). В этом случае необходимо руководствоваться общей нормой статьи 140 Трудового кодекса РФ. То есть рассчитаться с работником нужно в день его увольнения.

Так как выплаты докторантам являются ежемесячными, то их размер должен определяться пропорционально количеству дней календарного месяца, в течение которого работник имел право на получение выплаты. Соответствующий расчет можно выполнить в месяцы начала и окончания действия договора, а также в месяце увольнения докторанта из направляющей организации.

Учет расходов на выплаты

Указаниями от 1 июля 2013 г. № 65н порядок отнесения сумм выплат докторантам на соответствующий код КОСГУ не определен. Только установлено, что суммы стипендий, выплачиваемых докторантам, относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

По мнению автора, выплаты, установленные постановлением № 267, также должны отражаться по данному коду.

Это связано с тем, что расчеты между направляющей организацией и докторантом хотя и обусловлены наличием трудовых отношений между ними, но нормами трудового законодательства не регулируются. Также данные выплаты не связаны непосредственно с основной или приносящей доход деятельностью образовательной организации. Таким образом, в бухучете начисление выплат отражается по дебету счета 4 401 20 290 «Прочие расходы» и кредиту счета 4 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам». То есть аналогично начислению стипендий (п. 128 Инструкции от 16 декабря 2010 г. № 174н).

Обратите внимание: указанные суммы выплачиваются только докторантам, направленным в докторантуру после 1 января 2014 года. Согласно пункту 2постановления № 267, лицам, принятым в докторантуру до этой даты, до окончания срока их подготовки в докторантуре выплачивается стипендия. Она назначается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2010 г. № 991, которое утратит силу только с 1 января 2018 года.

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль сумму полученных доходов могут уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль никакие расходы, в том числе связанные с оказанием платных услуг (работ), не учитывайте. Объясняется это тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства бюджета, а такие средства налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Это следует из пунктов 1748.11 статьи 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32634.

Условия признания расходов

Все расходы учреждения, которые можно учесть в налоговой базе, должны одновременно быть:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (коммерческой деятельностью).
    • порядок направления в нее;
    • требования к работникам, направляемым в докторантуру;
    • сроки пребывания в докторантуре;
    • размер и порядок ежемесячных выплат таким работникам.
    • диссертация в общем случае подготавливается на основании договора между направляющей организацией, принимающей организацией и докторантом;
    • если диссертация подготавливается в направляющей организации, договор заключается между направляющей организацией и докторантом.
  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (коммерческой деятельностью).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 10 августа 2015 г. № 03-03-06/4/46040.

А можно ли признать расходы, если они одновременно связаны с платной деятельностью и деятельностью на госзадании? Об этом см. здесь.

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль