Учет материальных запасов поступивших от ремонтных работ

24

Вопрос

В котельной проведен ремонт с заменой котлов, вышедших из строя. Разъясните, пожалуйста, что делать с этими котлами?

Ответ

В случае, если в результате проведения демонтажных, ремонтных работ остаются материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования, их необходимо оприходовать на основании требования-накладной (ф. 0504204) по их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухучету. При этом под дальнейшим использованием материальных запасов может пониматься их использование по прямому назначению, реализация на сторону, безвозмездная передача и пр.

Таким образом, в результате замены вышедших из строя котлов, не подлежащих ремонту и использование которых по назначению нецелесообразно, их необходимо оприходовать для дальнейшей реализации в качестве металлолома. При этом по казенным учреждениям средства за металлолом перечисляются в доход бюджета. Кроме того, при расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Данное правило распространяется, в том числе и на казенные учреждения. Причем налог на прибыль учреждение должно начислить и оплатить само (по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы»).

Перечисленные операции отразите в учете следующими проводками:

- оприходованы вышедшие из строя котлы, замененные по результатам ремонтных работ:

Дебет счета 1.105.36.340 Кредит счета 1.401.10.180

- списаны реализованные материальные запасы (котлы сданы в качестве металлолома):

Дебет счета 1.401.10.172 Кредит счета 1.105.36.440

Если учреждение не является администратором доходов, то отражаются следующие проводки:

- начислен доход за реализуемый металлолом:

Дебет счета 1.209.74.560 Кредит счета 1.401.10.172

- отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) о предстоящем поступлении доходов:

Дебет счета 1.304.04.440 Кредит счета1.303.05.730

- отражено поступление доходов в бюджет (на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений):

Дебет счета 1.303.05.830 Кредит счета 1.209.74.660

Если учреждению переданы полномочия администратора доходов, то отразите следующие проводки:

- начислен доход за реализуемый металлолом:

Дебет счета 1.209.74.560 Кредит счета 1.401.10.172

- зачислен доход от реализации металлолома в бюджет

Дебет счета1.210.02.440 Кредит счета 1.209.74.660

Обоснование
 

Из рекомендаций
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

1. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Поступление от демонтажных и ремонтных работ

От проведения демонтажных, ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов в распоряжении учреждения могут остаться материальные запасы, пригодные для дальнейшего использования. В этом случае оформите требование-накладную (ф. 0504204) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).*

Фактическую стоимость материальных запасов в этом случае определяйте исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Порядок отражения в бухучете операций по оприходованию материальных запасов, оставшихся от проведения вышеперечисленных мероприятий, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Оприходование материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных, ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов, отразите проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы материальные запасы КРБ.1.105.3X.340 КДБ.1.401.10.180*
X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен в пункте 23 Инструкции № 162н.*

2. Как отразить при налогообложении реализацию материальных запасов

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материальных запасов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).* Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения выручку от реализации материальных запасов уменьшать на расходы, связанные с их продажей, не вправе. Это связано с тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов нельзя. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пунктов 17 и 48.11 статьи 270 Налогового кодекса РФ.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации материальных запасов казенным учреждением. За казенным учреждением закреплены полномочия администратора доходов бюджета

Казенное учреждение «Альфа» с согласия собственника продало коммерческой организации материальные запасы. Фактическая стоимость материальных запасов составляет 35 000 руб. Цена реализации по договору составила 35 000 руб. Сумму НДС бухгалтер рассчитал так (используя данные бухучета):
(35 000 руб. – 35 000 руб.) × 18/118 = 0 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1.
Списаны реализованные материальные запасы по фактической стоимости  
КДБ.1.401.10.172 КРБ.1.105.36.440* 35 000 
2. Начислен доход за реализуемые материальные запасы КДБ.1.205.74.560 КДБ.1.401.10.172 35 000 
3. Зачислен доход от реализации материальных запасов в бюджет КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.205.74.660 35 000 

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 35 000 руб. Затраты на приобретение материальных запасов бухгалтер в расходах не учел.

3. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н).* О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.*

При продаже металлолома оформите накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону по форме № 0504205. При перевозке металлолома в специализированную организацию автотранспортом, как собственным, так и с привлечением организаций, осуществляющих перевозку, дополнительно составьте товарно-транспортную накладную. Ее форма в приказе Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н не приведена, поэтому утвердите бланк самостоятельно в учетной политике. Можно применять форму № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, или разработать свою форму. Главное – чтобы были все обязательные реквизиты.*

Порядок отражения в бухучете операций по реализации металлолома зависит от типа учреждения.

Обратите внимание, что доходы за реализованный металлолом нужно отражать на счете 0.209.74.000 (п. 4.1 письма Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. металлолом, полученный при ликвидации основного средства) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41п. 1 ст. 51ст. 57ст. 62п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).*

Код классификации доходов бюджета, который покупатель должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления в бюджет. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 14 02013 01 0000 440.* При этом на месте 1–3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–17-го разрядов – код подвида доходов (например, если главным администратором является федеральный государственный орган, то применяется код подвида доходов 6000).

Порядок отражения в учете операций по реализации металлолома зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов*
1. Начислен доход за реализуемый металлолом КДБ.1.209.74.560 КДБ.1.401.10.172*
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) о предстоящем поступлении доходов КДБ.1.304.04.440 КДБ.1.303.05.730*
3. Отражено поступление доходов в бюджет (на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений) КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.74.660*
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов*
1. Начислен доход за реализуемый металлолом КДБ.1.209.74.560 КДБ.1.401.10.172*
2. Зачислен доход от реализации металлолома в бюджет КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.209.74.660*

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль