Определение косметических услуг

56

Вопрос

Доброе время суток. Организация имеет лицензию на проведение мед.услуг, следовательно согласно НК РФ ст.149 услуга НДС не облагается. Но в прейскуранте есть такие позиции как: -Массаж с использованием лекарственных масел (Абьянга);-Массаж головы с использованием лекарственных масел (Широабьянга);-Локальное теплолечение на лобную область головы (лекарственным маслом) (Широдхара)(Такрадхара);-Массаж травяной (Удвартана)-Массаж термальный (Поди); -Массаж термальный;-Паровая локальная процедура;-Фитотерапия пероральный приём;- Клизменные процедуры под контролем и наблюдением врача (Йогавасти) (Динамическое наблюдение врача, комплекс лекарств и масел для процедуры (индивидуальный подбор), 8 клизменных процедур под контролем и наблюдением врача, 8 процедур «Сведа», слабительное, повторная консультация после процедуры) -Массаж фациальный с интраназальным введением лекарственного масла (Насья)-Теплолечение лекарственным маслом общее (Сека)-Групповые занятия йогой -Антицеллюлитный массаж-Вакуумный массаж (живот+ноги)-Релаксирующий массажВопрос: как грамотно определить, что относится к косметическим услугам и их нужно обложить налогом, а что нет. А так же занятия йогой.

Ответ

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в бюджетных учреждениях стоимость медицинских услуг НДС не облагается. К таким медицинским услугам (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических) относятся:

При этом в соответствии с разъяснениями Минздрава России в письме от 20.02.2013 №17-2/10/2-1005, под медицинской помощью понимается комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг. Вместе с тем медицинская услуга это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. В соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 № 1664н "Об утверждении номенклатуры медицинских услуг" к медицинским услугам отнесены общий массаж, массаж рук, шеи, лица, волосистой части головы и т.д., и которые классифицированы, преимущественно, по анатомическому признаку. Поэтому при решении вопроса об отнесении любого из перечисленного Вами массажа (а так же других указанных Вами услуг) к медицинскому массажу (медицинским услугам) учреждению следует исходить их характера самой услуги, манипуляции.

В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, от НДС освобождены услуг по организации и проведению:

Если учреждение использует данную льготу, ведите раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.*

Медучреждение, реализующее услуги, которых нет в указанном выше списке, начисляет НДС на их стоимость в общем порядке.

2. ИЗ ПИСЬМА МИНЗДРАВА РОССИИ ОТ 20.02.2013 № 17-2/10/2-1005 «О необходимости лицензирования тайского массажа»

«Министерство здравоохранения Российской Федерации рассмотрело обращение по вопросу необходимости лицензирования тайского массажа и сообщает.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 № 291 "О лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково")" медицинский массаж относится к перечню работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, и соответственно, подлежит лицензированию.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская деятельность - профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях. При этом под медицинской помощью понимается комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг.

Вместе с тем медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. Выполнение медицинских вмешательств осуществляется только медицинскими работниками.

В соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 № 1664н "Об утверждении номенклатуры медицинских услуг" к медицинским услугам отнесены общий массаж, массаж рук, шеи, лица, волосистой части головы и т.д., и которые классифицированы, преимущественно, по анатомическому признаку.

Включение в номенклатуру медицинских услуг различных наименований массажа, которые могут быть сформулированы по историческим, географическим, маркетинговым и иным соображениям и признакам, не представляется возможным.

Ключевым при отнесении тайского массажа к медицинскому массажу следует признать характер самой услуги, манипуляции, предлагающей соответствующую квалификацию, знания и умения в области медицины у персонала в целях исключения причинения вреда здоровью человека.

В связи с вышеизложенным, тайский массаж по своему характеру является медицинской услугой* и, соответственно, подлежит лицензированию в качестве работ (услуг) по медицинскому массажу.»

3. Из ситуации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли бюджетное (автономное) учреждение применять льготу по НДС, предусмотренную для физкультурных, оздоровительных и спортивных мероприятий, в отношении услуг бассейна, солярия, спортзала и спа-кабинета

Льготу можно применять при оказании услуг спортзала и бассейна. Услуги солярия, спа-кабинета под льготу не подпадают, так как не поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» ОКУН.

Подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от НДС услуг по организации и проведению:

  • услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
  • сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
  • услуги скорой медицинской помощи населению;
  • дежурство медицинского персонала у постели больного;
  • услуги патологоанатомические;
  • услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
  • услуги из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. При этом конкретные виды услуг перечислены в Требованиях, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н (письмо Минфина России от 19 апреля 2013 г. № 03-04-05/7-386).

    Налоговый кодекс РФ не раскрывает состав перечисленных мероприятий. По мнению финансового ведомства, при решении вопроса о применении льготы по НДС следует руководствоваться положениями ОКУН. Если услуги, которые оказывает учреждение, поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта», то при их реализации НДС начислять не нужно. Однако в соответствии с разъяснениями Управления федеральной налоговой службы по г.Москве в письме №16-15/27672, при реализации услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий применяется освобождение от НДС при условии, что оказываемые услуги имеют код по ОКУН, который включен в подгруппу 071000 - проведение занятий по физической культуре и спорту, проведение спортивно-зрелищных мероприятий. Услуги по проведению занятий йоги не включены в подгруппу 071000. Следовательно, при проведение йоги НДС начисляйте в общем порядке.

    Обоснование
     

    1. Из рекомендации

    Тамары Грековой, начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

    Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

    Учреждения здравоохранения могут предоставлять:

    Об этом сказано в пункте 2 статьи 78, части 1 статьи 84 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

    ОСНО: НДС

    В бюджетных и автономных учреждениях стоимость медицинских услуг НДС не облагается (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данная льгота применяется независимо от формы и источника оплаты услуг, в том числе при их оплате страховыми компаниями (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-07/5466). К таким медицинским услугам (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических) относятся:

    • физкультурных мероприятий;
    • физкультурно-оздоровительных мероприятий;
    • спортивных мероприятий.
      • лечебно-профилактическую помощь в рамках ОМС;
      • лечебно-профилактическую помощь (медицинские услуги) в рамках ДМС;
      • платные медицинские услуги, как разовые, так и комплекс услуг в течение определенного времени. Например, обследовать гражданина, обратившегося по собственному желанию, или же провести профосмотр работников по направлению их работодателя.*
    • услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
    • сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
    • услуги скорой медицинской помощи населению;
    • дежурство медицинского персонала у постели больного;
    • услуги патологоанатомические;
    • услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
    • услуги из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. При этом конкретные виды услуг перечислены в Требованиях, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н (письмо Минфина России от 19 апреля 2013 г. № 03-04-05/7-386).
  • физкультурных мероприятий;
  • физкультурно-оздоровительных мероприятий;
  • спортивных мероприятий.

При этом право на применение данной льготы не зависит от типа и организационно-правовой формы организации, которая проводит такие мероприятия (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/22).

Налоговый кодекс РФ не раскрывает состав перечисленных мероприятий. По мнению финансового ведомства, при решении вопроса о применении льготы по НДС следует руководствоваться положениями ОКУН. Если услуги, которые оказывает учреждение, поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта», то при их реализации НДС начислять не нужно. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/24 и от 31 января 2012 г. № 03-07-07/12.

В рассматриваемой ситуации от НДС могут быть освобождены услуги спортзала (код 072106) и бассейна (код 072107), поскольку они прямо поименованы в ОКУН.*

Услуги соляриев и спа-кабинетов в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» не упомянуты. Поэтому при реализации этих услуг НДС нужно начислять на общих основаниях.

4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАТОР ГОССТАНДАРТА РОССИИ ОТ 28.06.1993 №№ 163, ОК 002-93 «Общероссийский классификатор услуг населению. ОК 002-93 (ОКУН)» (с изменениями на 17 октября 2013 года)

071000 6 ПРОВЕДЕНИЕ ЗАНЯТИЙ ПО ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЕ И СПОРТУ, ПРОВЕДЕНИЕ СПОРТИВНО-ЗРЕЛИЩНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
071100 6 Проведение занятий по физической культуре и спорту
071101 5 Проведение занятий в учебных группах, школах и клубах / утренней гигиенической гимнастики*
071102 0 - лечебной гимнастики
071103 6 - реабилитационной гимнастики
071104 1 - здоровья (взрослых)
071105 7 - здоровья (детских)
071106 2 - общей физической подготовки для взрослых
071107 8 - общей физической подготовки для детей
071108 3 - закаливания и зимнего плавания
071109 9 - плавания
071110 4 - оздоровительного бега и ходьбы
071111 0 - атлетической гимнастики
071112 5 - гимнастики у-шу
071113 0 - женской гимнастики
071114 6 - ритмической гимнастики
071115 1 - ходьбы на лыжах
071116 7 - спортивной ориентации для детей
071117 2 - спортивной ориентации для взрослых
071130 3 Проведение занятий в учебных группах и командах, школах и клубах по / волейболу
071131 9 - теннису
071132 4 - шахматам
071133 7 - футболу
071134 5 - хоккею
071135 0 - стрельбе
071136 6 - городкам
071137 1 - верховой езде
071138 7 - фехтованию
071139 2 - настольному теннису
071140 8 - фигурному катанию
071141 3 - тяжелой атлетике
071142 9 - самбо
071143 4 - дзюдо
071144 0 - боксу
071145 5 - горнолыжному спорту
071146 0 - стрельбе из лука
071147 6 - велоспорту
071148 1 - парашютному спорту
(дополнительно включено изменениями № 12/2010)
071149 7 - керлингу
(дополнительно включено изменениями № 12/2010)
071150 2 - бильярду
(дополнительно включено изменениями № 12/2010)
071151 8 - боулингу
(дополнительно включено изменениями № 12/2010)
071160 7 Проведение медико-восстановительных и методических консультаций, тестирование
071161 2 Разработка и выдача / индивидуальных и групповых рекомендаций по режиму занятий физической культурой и спортом
071162 8 - программ занятий физической культурой и спортом
071163 3 - комплексов физических упражнений
071164 9 Обучение населения навыкам спорта и развитию физических качеств / на курсах
071165 4 - в народных университетах
071166 8 - на лекциях
071167 5 - на консультациях

5. ИЗ ПИСЬМА УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ от 30.03.2012 г. № 16-15/27672

«Вопрос: Компания занимается организацией спортивных мероприятий, в том числе для своих работников. Может ли она быть освобождена от налогообложения НДС в отношении услуг, оказываемых населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 149 НК РФ.

При этом пп. 14.1 п. 2 указанной статьи НК РФ предусмотрен перечень услуг социальной направленности, реализация которых населению освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Так, согласно абз. 6 данного подпункта не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

При применении названной нормы Кодекса следует руководствоваться Общероссийским классификатором оказания услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).

Согласно Классификатору услуги физической культуры и спорта включены в группу 07, подгруппу 071000 "Проведение занятий по физической культуре и спорту, проведение спортивно-зрелищных мероприятий", в соответствии с которой проведение занятий по физической культуре и спорту соответствует кодам 071100 - 071167, а проведение спортивно-зрелищных мероприятий - кодам 071200 - 071214.

При этом в случае приобретения указанных услуг организацией для своих сотрудников социальная направленность этих услуг не изменяется.*

Вместе с тем при применении указанного освобождения следует учитывать норму п. 4 ст. 149 НК РФ, согласно которой в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями названной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, при организации спортивных мероприятий в целях применения освобождения, предусмотренного абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться изложенным выше порядком.»*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 28.95%
  • Над составлением бюджетной сметы 10.53%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65.79%
  • Над налоговой отчетностью 23.68%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль