Порядок возмещения расходов не принятых к зачету ФСС России

556

Вопрос

Просим дать консультацию по следующему вопросу:По результатам проверки Фондом социального страхования не приняты к зачеты расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию в сумме 20000 рублей.Кто и каким образом должен возместить расходы в бюджет (бухгалтер по начислению заработной платы, главный бухгалтер и т.д.)?Спасибо. Фурманова М.В.

Ответ

Порядок возмещения не принятых к зачету расходов по больничным листам в данном случае зависит от причины, по которой расходы не приняты к возмещению ФСС России. Так, например, наличие не принятых к зачету ФСС России сумм по больничным листам еще не означает прямой вины бухгалтера, отразившего их в учете. В данном случае ошибки могут возникнуть в т.ч. и по вине лечебного учреждения, выдавшего больничный лист и по вине сотрудника, представившего недостоверные сведения. Однако, если ошибка действительно возникла по вине бухгалтерии, то реализация мероприятий по устранению выявленных нарушений по результатам проверки и степень вины конкретных должностных лиц должна определяется руководителем учреждения исходя из их должностных обязанностей.

В любом случае, независимо от причины, не принятая к зачету сумма отражается в учете снятием проводки по начислению больничного листа за счет ФСС России:

Дебет счета 1.303.02.830 Кредит счета 1.302.13.730 – методом «красное сторно»

При этом, положения действующего законодательства РФ далеко не всегда позволяют взыскать сумму не зачтенного ФСС России пособия с получателя этой выплаты или с виновного лица. Удержать можно только в случае счетной ошибки или представление сотрудником больничного листа с заведомо не верными данными, а также при наличии соответствующего заявления, т.е. с согласия сотрудника, отразив в учете следующие проводки:

- из начисленной заработной платы за текущий отчетный период удержана на принятая к зачету сумма:

Дебет счета 1.302.11.830 Кредит счета 1.304.03.730

- дебиторская задолженность по пособию погашена за счет удержания из заработной платы:

Дебет счета 1.304.03.830 Кредит счета 1.302.13.730

В случае, если получается организовать добровольное возмещение расходов учреждения получателем пособия или виновным лицом путем внесения денежных средств, то отразите в учете проводку:

Дебет счета 1.201.34.510 Кредит счета 1.302.13.730 с одновременным отражением уменьшения забалансового счета 18 по коду КОСГУ 213

В случае, если возместить непринятую к зачету сумму не представляется возможным, например, виновное лицо или получатель пособия уволены, то не зачтенные расходы можно отнести за счет учреждения переведя дебиторскую задолженность на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат»:

Дебет счета 1.209.30.560 Кредит счета 1.302.13.730

В последующем, задолженность также может быть погашена сотрудником (виновным лицом), например, по результатам розыскных мероприятий уволенных сотрудников:

Дебет счета 1.201.34.510 Кредит счета 1.209.30.660

Либо списывается как нереальная к взысканию задолженность в момент ее признания таковой:

Дебет счета 1.401.10.173 Кредит счета 1.209.30.660, с одновременным принятием ее на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Таким образом, не принятая к зачету ФСС России сумма по расходам прошлых лет может быть возмещена в доход бюджета, только в случае поступления денежных средств в счет ее погашения получателем пособия или установленным виновным лицом как в добровольном, так и в судебном порядке (при наличии доказательства вины).

Кроме того, не принятые к зачету ФСС России расходы по больничным листам, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Обоснование
 

Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

1. Как отразить в бухучете начисление и выплату больничного пособия

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением и выплатой больничного пособия, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Начисление и выплату больничного пособия оформляйте такими проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислено пособие, оплачиваемое:
– за счет учреждения КРБ.1.401.20.211<1> КРБ.1.302.11.730
– за счет ФСС России КРБ.1.303.02.830 КРБ.1.302.13.730*
<1> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на счет 1.109.00.000 (п. 40 Инструкции № 162н).

2. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Учреждение должно своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.*

Списание задолженности

В бухгалтерском учете задолженность нужно списывать два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.

С балансового учета дебиторку спишите в момент, когда ее признают нереальной для взыскания в установленном порядке. Такой порядок устанавливается либо законодательством, либо актом главного администратора доходов бюджета. К примеру, основанием для признания дебиторки нереальной для взыскания может быть установлено истечение срока исковой давности или ликвидация организации-должника.*

Далее задолженность учитывается за балансом – на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». С этого счета задолженность нужно списать после:*

  • истечения срока, в который можно возобновить процедуру взыскания согласно законодательству РФ (в т. ч. изменения имущественного положения должника);
  • погашения задолженности контрагентом: когда он внесет деньги или погасит долг другим способом, не противоречащим законодательству РФ. В этом случае задолженность нужно восстановить на балансовом учете. Как это сделать, см. проводки для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Об этом сказано в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству (дебитору) (п. 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Казенному учреждению нужно отталкиваться от того, на каком счете числится задолженность.

По остальным счетам списание задолженности целесообразно согласовать с ГАДБ. Это связано с тем, что все доходы казенного учреждения подлежат зачислению в бюджет (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Подтверждение данного подхода следует из части 4 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника. Причем дебиторская задолженность также является имуществом учреждения (при ее возникновении происходит отвлечение денег из хозяйственного оборота учреждения, например при перечислении учреждением аванса). Такой вывод следует из статьи 128 Гражданского кодекса РФ.*

Кроме того, согласование нужно и для того, чтобы главный администратор своевременно отражал в учете операции с доходами, подлежащими зачислению в бюджет.*

Такой вывод следует из пункта 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и писем Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776, от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225.*

Главбух советует: в случае признания задолженности безнадежной по основаниям, предусмотренным Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, согласование с вышестоящей организацией может носить уведомительный характер.

То есть учреждение может написать в адрес вышестоящего учреждения письмо с уведомлением о том, что с учета (с забалансового учета) списывается задолженность на основании решения суда о признании должника банкротом. К такому письму целесообразно приложить копии документов, на основании которых списывается задолженность.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Инвентаризацию проводите по приказу руководителя.*

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка. Приказ в свою очередь служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902).*

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.*

Бухучет

Для начала нужно отметить следующее.

В связи с изменениями в бухучете теперь в ряде случаев задолженность, которая числится на счетах 206.00, 208.00, 302.11, нужно переводить на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат». А именно, это задолженность по суммам:*

Такой вывод следует из пункта 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 4.2Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.*

Списание задолженности

Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н). Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.*

В учете казенных учреждений:

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.*

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
В части задолженности по ущербу и иным доходам:
3. Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.30.660*
Увеличение забалансового счета 04*

Такой порядок установлен пунктами 7880828486 Инструкции № 162н,Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

3. Из статьи журнала «Зарплата в учреждении», № 9, сентябрь 2015
Что делать, если ФСС России не зачел пособие

Три причины, по которым ФСС отказывает в зачете пособий

Случаи, когда территориальный орган фонда вправе не принять к зачету расходы на выплату пособий по государственному социальному страхованию, четко определены (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 и ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ; далее – Закон № 255-ФЗ).*

Оспорить решение фонда можно в суде

Если учреждение не согласно с решением фонда об отказе в зачете выплат, оно вправе обратиться в суд и потребовать его отмены. Как показывает практика, суды нередко встают на сторону плательщиков взносов.*

В частности, региональное отделение ФСС России по итогам выездной проверки не приняло к зачету расходы организации на выплату работнице пособия по беременности и родам (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24 апреля 2015 г. № Ф09-1999/15). Контролерам не понравилось, что до начала декретного отпуска женщине была начислена разовая премия (81,7 тыс. руб.). Они посчитали такую выплату формальной. Якобы организация сделала это исключительно для того, чтобы завысить сумму пособия и получить средства из бюджета ФСС России в повышенном размере.

Однако, рассмотрев обстоятельства дела, судьи решили, что премия была начислена обоснованно. Во-первых, страхователь выполнил все требования, установленные для зачета суммы выплаченного декретного пособия в соответствии с нормами статьи 13 Закона № 255-ФЗ. А во-вторых, порядок расчета и выплаты премий работодатель прописал в положении о премировании сотрудников. И премия была начислена в точном соответствии с этим документом.

Кроме того, представители фонда не смогли доказать свое предположение о том, что работу, за которую будущая мама получила премию, выполнила не она, а другое лицо. Поэтому судьи обязали ФСС России зачесть сумму декретного пособия.

Документ

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 16 января 2015 г. № Ф04-13946/2014 счел нарушения в порядке выдачи листков, допущенные медучреждением, незначительными, а действия ФСС России неправомерными. В итоге страхователь добился возмещения пособия

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль