Учет доходов от оказания услуг через посредника и учет расходов на агентское вознаграждение

322

Вопрос

Университет (Заказчик) заключил агентский договор в соответствии с которым Исполнитель оказывает Заказчику услуги по проведению мероприятия. Участники мероприятия перечисляют денежные средства за участие в мероприятии авансом на счет Исполнителя. Агентское вознаграждение Исполнителя составляет 15% от суммы собранных д/с. Согласно смете на проведение мероприятия Исполнитель тратит на проведение мероприятия 300 т.р., от участников мероприятия собирает 500 т.р. На дату проведения мероприятия подписывается акт зачета взаимных требований между Исполнителем и заказчиком и остаток собранных денежных средств Исполнитель перечисляет Университету. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете? Спасибо!

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 08.12.2015«Университет (Заказчик) заключил агентский договор в соответствии с которым Исполнитель оказывает Заказчику услуги по проведению мероприятия. Участники мероприятия перечисляют денежные средства за участие в мероприятии авансом на счет Исполнителя. Агентское вознаграждение Исполнителя составляет 15% от суммы собранных д/с. Согласно смете на проведение мероприятия Исполнитель тратит на проведение мероприятия 300 т.р., от участников мероприятия собирает 500 т.р. На дату проведения мероприятия подписывается акт зачета взаимных требований между Исполнителем и заказчиком и остаток собранных денежных средств Исполнитель перечисляет Университету. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете? Университет является заказчиком, бухгалтерский и налоговый учет нужны для заказчика.»

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
В учете доходы от оказания услуг по проведению мероприятия через посредника (Исполнителя) и расходы на агентское вознаграждение и расходов, подлежащих возмещению посреднику отразите аналогично приведенному материалу следующими проводками:

Дебет 2.205.31.560 «Расчеты с посредником за реализованные услуги)» Кредит 2.401.10.130 – отражена выручка от оказания услуг по проведению мероприятия по агентскому договору и задолженность посредника (Исполнителя) по перечислению оплаты за реализованные услуги);

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200 – списана себестоимость услуг по проведению мероприятия, реализованных по агентскому договору;

Дебет 2.109.00.226 Кредит 2.302.26.730 – отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате Исполнителю;

Дебет 2.109.00.(в разрезе КОСГУ) Кредит 2.302.00.730 - отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника). Расходы отразите по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания.

Дебет 2.201.11.510 (одновременно увеличение забалансового счета 17 по коду поступлений 130) Кредит 2.205.31.660 «Расчеты с посредником за реализованные услуги)» - получены от Исполнителя денежные средства за реализованные услуги (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 2.302.26.830 Кредит 2.205.31.660 «Расчеты с посредником за реализованные услуги)» – зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные услуги;

Дебет 2.302.00.830 Кредит 2.205.31.660 «Расчеты с посредником за реализованные услуги)» – зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные услуги.

При расчете налога на прибыль Заказчик:

Доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитывайте в соответствии с приведенным материалом. Налоговую базу по НДС Заказчик должен определять в общем порядке.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручениядоговор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:

– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;

– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);*

– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.

Вознаграждение и дополнительная выгода

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 9911006 ГК РФ).* По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 9921011 ГК РФ).

Документальное оформление

Обычно услугу оказывают лично и непосредственно ее покупателю.* Однако стороны вправе предусмотреть в договоре и другие условия. Это прямо предусмотрено статьей 780 Гражданского кодекса РФ. К примеру, реализовать услугу покупателю может посредник-организатор. Через него будут проходить расчеты между исполнителем и заказчиком. Тогда документы допустимо оформить не только от исполнителя (заказчика), но и от имени посредника.

То же относится и к работам. При этом результаты работ можно передать или получить как напрямую, так и через посредника.

В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов.

В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах будет свидетельствовать отчет посредника.*

Бухучет: посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1*
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)*
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 62
– отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»*
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»*
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника).

На дату поступления оплаты от посредника:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»*
– получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»*
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»*
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

2. Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги гражданам (в т. ч. иностранцам) и организациям. Такие услуги нужно оказывать на тех же условиях, что и бесплатные образовательные услуги, которые предоставляются в соответствии с соглашением на представление субсидии. Об этом сказано в частях 13 статьи 101,части 3 статьи 78 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Бухучет

Порядок отражения поступления доходов по договору об оказании платных образовательных услуг и расходов в учете зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

В бухучете расчеты по платным образовательным услугам учитывайте на счете 2.205.30.000* «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Начисление доходов от оказания платных образовательных услуг отражайте на дату, утвержденную учетной политикой (например, последнее число месяца, квартала, полугодия, семестра), на основании первичного документа (п. 37 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким документом может быть:

Внести деньги за обучение студенты (прочие контрагенты) могут либо в кассу учреждения, либо на лицевой счет. Если студент вносит деньги в кассу, оформите квитанцию (ф. 0504510) и приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

В бухучете при этом делайте проводки:*

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору 2.205.30.000 2.401.10.130*
2. Поступление платы через кассу:
2.1 Деньги внесены в кассу 2.201.34.000
одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 130)
2.205.30.000
2.2 Сданы деньги из кассы на счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными) 2.210.03.000
одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 510)
2.201.34.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 610)
2.3 Поступили деньги на лицевой счет  2.201.11.000<5>
одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 510)
2.210.03.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 610)
3. Поступление платы в безналичном порядке:
3.1 Средства от оказания платных образовательных услуг поступили на лицевой счет 2.201.11.000<5>
одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 130)
2.205.30.000*
<5> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 37796–97 Инструкции № 183н, пунктами 365367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Учет операций по счету ведите в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям от оказания платных образовательных услуг ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Об этом сказано в пунктах 200–201 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000* «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение. При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухучете делайте следующие проводки:*

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.211 2.302.11.000
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 2.302.11.000 2.303.01.000
3.  Начислены обязательные страховые взносы:
– на социальное страхование; 2.109.ХХ.213 2.303.02.000
– на медицинское страхование; 2.303.07.000
– на пенсионное страхование; 2.303.10.000
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 2.303.06.000
4. Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг 2.105.XX.000 2.302.34.000
5. Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.272 2.105.XX.000
6. Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.) 2.109.ХХ.200<6> 2.302.2X.000*

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 2.401.10.130. Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

В бухучете делайте проводки:*

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 2.109.60.200<7> 2.109.70.200<7>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 2.109.60.200<7> 2.109.80.200<7>
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 2.401.20.200<7> 2.109.80.200<7>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения (на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)) 2.401.10.130 2.109.60.200<7>*
<7> В разрезе КОСГУ.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3934372660–63180 Инструкции № 183н, пунктом 3.31 проекта приказа Минфина России от 19 сентября 2014 г.

3. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг за арендованное имущество

Отражение в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных и эксплуатационных расходов, зависит от выбранного способа расчетов за эти услуги:*

При этом основанием для отражения в учете компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов как отдельного платежа могут являться:

Подробнее о том, как правильно оформить расчеты с арендодателем по коммунальным услугам за арендованное имущество, см. здесь.

КОСГУ

Расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по арендованному имуществу распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке.*

Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных услуг в составе арендной платы, сумму всех расходов отнесите на подстатью КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы, расходы отразите по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания. Например:

Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*

Бухучет

Порядок отражения в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных и эксплуатационных расходов, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

При оплате арендодателю стоимости потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг в учете сделайте проводки:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению расходов, включенных в состав арендной платы 0.109.ХХ.224<2> 0.302.24.730
Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы:*
1. Отражено обязательство по перечислению арендодателю компенсации расходов:
– на оплату услуг связи; 0.109.ХХ.221<2> 0.302.21.730
– на оплату коммунальных услуг; 0.109.ХХ.223<2> 0.302.23.730
– на содержание имущества 0.109.ХХ.225<2> 0.302.25.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.401.20.000.

Такой порядок следует из положений пунктов 6061128153 Инструкции № 174н.

4. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

При реализации товаров (работ, услуг) через посредника заказчик:

– получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);

– несет расходы в сумме покупной стоимости товаров, затрат на производство готовой продукции (работ, услуг), посреднического вознаграждения, а также возмещения расходов посредника (если это предусмотрено условиями договора).*

Об особенностях налогового учета операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

Налоговую базу по НДС заказчики посреднических услуг определяют в общем порядке. Только счета-фактуры оформляют и регистрируют в книгах продаж и покупок с рядом особенностей.*

5. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров

Порядок отражения доходов и расходов от посреднических операций при расчете налога на прибыль зависит от двух факторов:

Доходы и расходы у заказчика

При реализации товаров через комиссионера (поверенного, агента) заказчик:

  • получает доход в виде выручки от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • несет расходы в сумме себестоимости услуг (п. 1 ст. 268 НК РФ), а также на выплату вознаграждения и возмещение затрат посредника.
    • акт оказанных услуг – если договор об обучении заключен с организацией;
    • приказы, распоряжения по учреждению – если договор об обучении заключен с самим студентом.
    • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
    • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.
    • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы;
    • арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.*
    • договор аренды;
    • счет за коммунальные услуги, выставленный арендодателем;
    • копии счетов коммунальных служб.
    • расходы на оплату услуг связи – по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи»;
    • расходы на оплату коммунальных услуг (вывоз жидких бытовых отходов (ЖБО), водоснабжение, газоснабжение, отопление, электроэнергия) – по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги»;
    • расходы на содержание имущества (вывоз твердых бытовых расходов (ТБО), ремонт, уборка арендуемых помещений) – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
    • кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
    • какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары*.
  • получает доход в виде выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ), а также на выплату вознаграждения и возмещение затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора.*

Вознаграждение посредника

Сумму вознаграждения посредника включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, учтите при расчете налога на прибыль и другие расходы, которые возмещаются посреднику по условиям договора (например, расходы на хранение товаров (ст. 1001 ГК РФ)). В зависимости от вида расхода учтите его по соответствующей статье затрат (например, рекламные расходы – по подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это возможно в том случае, если комиссионер (поверенный, агент) представил документы, подтверждающие понесенные расходы (накладные, акты и т. д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Доходы и расходы при реализации через посредника

Дата признания комитентом (принципалом, доверителем) доходов и расходов от реализации товаров через посредника зависит от применяемого метода налогового учета.

Доходы заказчика при методе начисления

Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Эта дата должна быть указана в извещении посредника о реализации и (или) в его отчете (ст. 974999 и 1008 ГК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ). Комиссионер (поверенный, агент) должен известить комитента (принципала, доверителя) о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК РФ).*

Внимание: отчетным периодом по налогу на прибыль может быть как месяц, так и квартал, поэтому эти периоды у заказчика и посредника могут быть разными (п. 2 ст. 285 НК РФ). А значит, заказчик, которого вовремя не проинформировали о продаже товара, может опоздать с уплатой налога на прибыль. Избежать этого можно, прописав срок представления извещения или отчета непосредственно в договоре комиссии (поручения или агентирования).

Заказчик, использующий метод начисления, не должен отражать в составе доходов полученные авансы (п. 1 ст. 271подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы заказчика при методе начисления

Ситуация: на какую дату признать расходы на вознаграждение посредника при расчете налога на прибыль методом начисления

Есть три даты, когда посреднические вознаграждения можно учесть при расчете налога на прибыль:

  • дата, когда стороны должны рассчитаться между собой по условиям договора;
  • день получения документов, на основании которых стороны рассчитываются;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Так вот, вознаграждение признавайте в расходах на ту из этих дат, которая наступила раньше.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

Однако самостоятельно выбирать какую-либо из трех возможных дат организация не вправе. Включить в состав расходов посредническое вознаграждение нужно строго на ту из них, которая наступила раньше. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/328от 4 июня 2012 г. № 03-03-06/1/288.*

Доходы заказчика при кассовом методе

Если заказчик использует кассовый метод, доход от реализации можно признать только после оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег от покупателя на банковский счет или в кассу заказчика (если посредник не участвует в расчетах). При этом сумму выручки определите как продажную стоимость товаров, указанную в отчете комиссионера, без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). При участии в расчетах посредника доходы признавайте в особом порядке.

Заказчик, использующий кассовый метод, должен включить в состав доходов авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (п. 2 ст. 273подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).*

Ситуация: в какой момент заказчик (комитент, принципал, доверитель) должен признать выручку от реализации товаров, если посредник (комиссионер, агент, поверенный) участвует в расчетах. Организация-заказчик применяет кассовый метод

Доход у заказчика возникнет в момент поступления денег на банковский счет или в кассу посредника (п. 2 ст. 273 НК РФ). Это объясняется тем, что все полученные посредником от покупателей средства принадлежат заказчику (п. 1 ст. 996п. 1 ст. 971ст. 1011 ГК РФ).*

Законодательство не обязывает посредника уведомлять заказчика о поступлении денег в оплату реализуемых товаров. Поэтому пропишите это условие в посредническом договоре. Например, укажите: «В обязанности комиссионера входит уведомление комитента о факте поступления выручки от реализации (или аванса от третьих лиц) в пользу комитента в течение трех дней. За каждый день просрочки уведомления комитента установлена неустойка в размере 1/300 учетной ставки Банка России на дату поступления выручки (или аванса от третьих лиц) к комиссионеру».

Ситуация: в какой сумме заказчику (комитенту, принципалу, доверителю) при расчете налога на прибыль кассовым методом отразить выручку от реализации товаров через посредника (комиссионера, агента, поверенного), если последний удержал из нее сумму своего вознаграждения

Выручкой от реализации является цена товаров (без НДС), которую посредник получил от покупателя (п. 1 ст. 248 НК РФ). Именно эта сумма должна быть указана в отчете посредника о выполнении обязательств по договору и в документах, подтверждающих реализацию (например, в накладной).

Поэтому, даже если комиссионер (поверенный, агент) удержал сумму своего вознаграждения из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах), доходом заказчика является вся ее сумма. Подтверждает такой подход письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/298. Несмотря на то что выводы, сделанные в этом письме, относятся к организациям, применяющим упрощенку, их можно распространить и на плательщиков налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы кассовым методом.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации-заказчику (комитенту, принципалу, доверителю) при расчете налога на прибыль кассовым методом не включать в налогооблагаемые доходы сумму вознаграждения, удержанного посредником из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах). Они заключаются в следующем.

При кассовом методе налогооблагаемые доходы увеличивают только те суммы, которые поступили на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если выручка поступила к заказчику уже за минусом вознаграждения посредника, в доходах нужно признать только эту сумму. Подтверждением данной точки зрения служат постановления ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. № А28-16053/2005-526/28Поволжского округа от 21 декабря 2004 г. № А72-5925/04-7/451.

Расходы заказчика при кассовом методе

Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому комиссионное вознаграждение отразите на дату его фактического перечисления посреднику (если посредник не участвует в расчетах). При участии в расчетах посредника расходы признавайте в особом порядке.

Пример отражения при расчете налога на прибыль доходов и расходов заказчика при реализации товаров через посредника. Организация применяет кассовый метод*

ЗАО «Альфа» (комитент) заключило договор комиссии на реализацию партии товаров. Посредник не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Продажная цена товаров, указанная в договоре, – 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения – 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

В январе «Альфа» передала товары посреднику. В феврале посредник отгрузил товары в адрес покупателя. Денежные средства от покупателя на счет «Альфы» поступили также в феврале. «Альфа» перечислила вознаграждение посреднику в марте.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за товары от покупателя. Бухгалтер «Альфы» отразил выручку в сумме 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) в феврале.

Датой признания расходов на вознаграждение посреднику является день его выплаты. Бухгалтер «Альфы» увеличил сумму прочих производственных затрат на 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) в марте.

Ситуация: когда заказчику при кассовом методе признать вознаграждение посредника в расходах. Посредник участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из поступившей от покупателя выручки

Признайте расходы либо на дату, указанную в уведомлении о зачете, либо на дату, обозначенную в договоре.*

Все средства, поступающие к посреднику, являются собственностью заказчика (п. 1 ст. 996п. 1 ст. 971 ист. 1011 ГК РФ).

В то же время комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут по умолчанию удерживать суммы своего вознаграждения из всех средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 9971011 ГК РФ). При этом посреднические услуги по договору должны быть оказанными. Такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Однако стороны могут договориться и о другом варианте расчетов. Например, проводить зачет в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ).

Поверенный, а также агент, действующий от имени доверителя, зачитывать взаимные требования в одностороннем порядке не вправе. Поэтому момент, когда посредник может удержать из выручки свое вознаграждение, устанавливается соглашением сторон (ст. 407 ГК РФ).

В зависимости от варианта расчета, действующего между сторонами посреднического договора, заказчик, использующий кассовый метод, может признать расходы на выплату вознаграждения на дату, указанную в уведомлении о зачете, или на дату, указанную в договоре.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль