КОСГУ, учет инвентаря

563

Вопрос

Автономному учреждению выделена целевая субсидия на проведение капитального ремонта спортивного зала. В смету на капитальный ремонт, которая прошла государственную экспертизу включено оборудование (гири, спортивные лавки, маты, шахматные часы, сетки для волейбола и т.п.).Можно ли отнести эти расходы на капитальный ремонт (включая их в формы КС-2 и КС-3) и оплатить со ст.225 КОСГУ?

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 09.12.2015«»

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Если приобретаемое в ходе капитального ремонта оборудование представляет собой отделимые от здания объекты, которые без ущерба для здания или для них самих могут выполнять свои функции в другом здании, то в учреждении должен быть организован их обособленный учет в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

Подобный подход в полной мере будет соответствовать требованиям законодательства об отражении всех объектов бухучета в регистрах бухучета без пропусков и изъятий. То есть каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете. Такой порядок установлен частью 2 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Следовательно, расходы на приобретение гирь, спортивных лавок, матов, шахматных часов, сетки для волейбола правильнее отнести на статьи КОСГУ 310 и 340 - в зависимости от срока полезного использования (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Если в рассматриваемой ситуации сделать это не представляется возможным, то договор оплатите по подстатье КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в полном объеме, а самостоятельные инвентарные объекты выделите на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения и оформите соответствующим актом. Объекты нужно принять к учету по стоимости с учетом НДС, указанной в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) или Акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2). В акте необходимо указать причины выделения объектов, а также сведения о всех нефинансовых активах, принимаемых к учету в результате осуществления данной операции.

Кроме того, также необходимо оформить все предусмотренные инструкциями первичные документы, отражающие поступление нефинансовых активов.

В то же время есть мнение, что в такой ситуации нужно провести инвентаризацию и оприходовать объекты основных средств по ее результатам: по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 101 00 000 и кредиту счета 0 401 10 180.

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Тамары Грековой, начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

Какое имущество относится к основным средствам

Критерии принадлежности к ОС

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Если не превышает – имущество относится к материальным запасам.

Помимо срока, включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое будет использоваться в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций), для управленческих нужд. При этом к основным средствам относятся объекты, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг).

Такие правила установлены пунктом 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Стоимость

Имущество, признаваемое основным средством, может иметь любую первоначальную стоимость (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в состав основных средств игрушки (куклы, наборы кукольной мебели, конструкторы и т. п.) для детских домов (садов)

Решение о том, куда относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам),принимает учреждение.

Игрушки для детских домов (садов) могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав материальных запасов.

Игрушки (куклы, наборы кукольной мебели, конструкторы и т. п.) включите в состав основных средств, если они соответствуют критериям основного средства. Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования.*

Для игрушек срок полезного использования нормами законодательства не установлен, поэтому определите его в соответствии с технической документацией производителя. Для игрушек, на которые отсутствуют рекомендации производителя, срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

Об этом сказано в пункте 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если срок полезного использования, установленный для игрушек, превышает 12 месяцев, включите их в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) не содержит отдельного кода для детских игрушек. Поэтому им можно присвоить код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках».

Расходы на приобретение игрушек, которые будут включены в состав основных средств, отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Если срок полезного использования игрушек менее 12 месяцев, учтите их в составе материальных запасов (п. 3999 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на их приобретение в этом случае отразите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Обратите внимание, что, учитывая предназначение, сроки и порядок использования игрушек (кукол, наборов кукольной мебели, конструкторов и т. п.), учреждение может принять другое решение. Например, прописать в учетной политике, что все игрушки включаются в состав материальных запасов, так как дети их часто ломают, теряют. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение.*

Из статьи справки

Инвентарный объект основных средств

Инвентарный объект основных средств – это объект основных средств, которым является:
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Об этом сказано в пункте 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Из статьи справки

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения (имеющие общие приспособления и принадлежности и общее управление), смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Об этом сказано в пункте 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как организовать ведение бухучета

Основные правила бухучета

Законодательство устанавливает ряд требований к ведению бухучета:

1. Учреждение обязано вести бухучет в рублях.
2. Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации учреждения до даты прекращения его деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).
3. Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий. То есть каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете.*
4. Не допускается отражение в регистрах бухучета мнимых и притворных объектов бухучета.
5. Вести бухучет нужно методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета. Ведение этих счетов вне применяемых учреждением регистров не допускается.
6. Для бухучета применяются счета, которые включены в Рабочий план счетов учреждения, утвержденный учетной политикой.
7. Вести бухучет нужно методом начисления, то есть результаты операций признаются по факту их совершения.
8. Данные бухучета и отчетность нужно формировать с учетом событий после отчетной даты при условии их существенности. То есть если эти факты оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.
9. Основанием для бухгалтерской записи являются первичные учетные документы, прошедшие внутренний контроль.
10. Имущество, которое является собственностью учредителя, нужно отражать обособленно от прочего имущества, находящегося в пользовании (управлении, на хранении).
11. Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, нужно учитывать обособленно.

Такой порядок установлен частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктами 3713 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Из справочника

Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ 

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Приобретение (изготовление) основных средств*
Расходы получателей бюджетных средств, бюджетных и автономных учреждений по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) основных средств,* в том числе: Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
<…>
Приобретение (изготовление) материальных запасов*
<…> Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
Приобретение (изготовление) запчастей и составных частей для:
– машин;
– оборудования;
– оргтехники;
– систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей;
– систем передачи и отображения информации;
– систем защиты информации;
– информационно-вычислительных систем;
– средств связи и т. д.;
– вычислительной техники
<…>

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Тамары Грековой, начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности Департамента здравоохранения г. Москвы

Нужно ли включить в состав основных средств охранно-пожарную сигнализацию (ОПС) и как отразить в бухучете расходы на ее монтаж


По общему правилу решение о том, куда относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам), принимает учреждение. Но согласно разъяснениям Минфина России охранно-пожарную сигнализацию (далее –ОПС) включать в состав основных средств не нужно. А вот отдельные ее элементы придется учесть как основные средства. Объясним почему, а также подскажем, по какому коду КОСГУ оплачивать ОПС и как отражать эти расходы в бухучете.

ОПС выполняет свои функции (предупреждение о пожаре, о проникновении посторонних в помещение) только после установки в здании, сооружении, а не самостоятельно. То есть, по сути, является комплексом конструктивно-сочлененных предметов. Однако отдельные предметы, из которых состоит ОПС, имеют разный срок полезного использования в соответствии с ОКОФ. Кроме того, этот срок существенно отличается от срока полезного использования здания (сооружения). Поэтому ОПС не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом (т. е. единым основным средством). Такой вывод следует из пунктов 4145Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В то же время отдельные элементы ОПС (если они соответствуют определенным критериям) нужно включить в состав основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов отдельные элементы охранно-пожарной сигнализации относятся к группе «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения» (коды по ОКОФ – 14 3319020,14 3319200).

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения включаются в четвертую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3319000). Соответственно, срок полезного использования приборов и аппаратуры для ОПС составляет семь лет.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для отдельных элементов ОПС срок полезного использования составляет семь лет, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 30 декабря 2014 г. № 02-07-10/69030. К аналогичному выводу о том, что ОПС не нужно учитывать в составе основных средств, пришли и судьи в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2015 г. № 17АП-3340/2015-АК.

КОСГУ

По общему правилу расходы на монтаж (установку) охранно-пожарной сигнализации с использованием оборудования, расходных материалов подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».*

Если оборудование, расходные материалы приобретает заказчик, расходы распределите в следующем порядке:

приобретение оборудования (приборов, аппаратуры для ОПС) и расходных материалов для монтажа ОПС – статьи КОСГУ 310 и 340;

монтаж (установка) ОПС – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Бывает, что установку системы ОПС можно признать модернизацией (усовершенствованием) здания. Например, если система будет осуществлять в автоматизированном режиме (управлении) действия с конструктивными частями здания. В таком случае расходы на ее установку отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел Vуказаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Такой порядок следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65нписьма Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370.

О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту ОПС, см. Как определить статью (подстатью) КОСГУ.

БУХУЧЕТ

В бухучете расходы на монтаж ОПС и объекты, которые будут включены в состав основных средств, нужно разделить.

Стоимость работ по монтажу системы и расходных материалов, вмонтированных в потолки и стены здания (таких как провода, розетки, короба), спишите в расходы.

А стоимость отдельных элементов системы (приборы, оборудование), которые будут учтены как основные средства, отнесите на счет 0.106.01.000 «Вложения в основные средства». Их стоимость определите по справке № КС-3. Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370от 4 июня 2010 г. № 02-06-10/2058. Указанные письма основаны на нормах утративших силу Инструкций по бухучету. Однако разъяснения, данные в них, можно применять и сейчас (т. к. в этой части изменений не было).

По завершении монтажа стоимость оборудования, учтенную на счете 0.106.01.000, спишите на счет 0.101.00.000 «Основные средства».

Подробнее отражение в учете расходов на ОПС рассмотрим на примерах.*

В учете автономных учреждений:

Пример отражения в бухучете расходов на монтаж охранно-пожарной сигнализации

Автономное учреждение «Альфа» за счет средств субсидии на госзадание заключило контракт с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на монтаж охранно-пожарной сигнализации. Стоимость контракта – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

По условиям контракта предусмотрен аванс 30 процентов, то есть 17 700 руб. (59 000 руб. × 30%).

Аванс был перечислен в мае. Работы были выполнены в июне.

По окончании работ исполнитель передал учреждению акт № КС-2 исправку КС-3. При приемке работ было выявлено, что некоторые установленные элементы ОПС относятся к основным средствам (панель управления, источник бесперебойного питания).

Стоимость оборудования, как и стоимость монтажных работ и расходных материалов, выделена отдельно в справке КС-3:

панель управления – 8000 руб.;

ИБП – 6000 руб.;

работы по монтажу – 15 000 руб.;

расходные материалы (провода, розетки и др.), вмонтированные исполнителем в стены и потолки здания, – 30 000 руб.

Комиссия по поступлению и выбытию активов составила приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

После приемки работ, в июне, был произведен окончательный расчет.

В бухучете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В мае:
1. Перечислен аванс за монтаж ОПС 4.206.26.000 4.201.11.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 226)
17 700
В июне
1. Отражены затраты по монтажу системы ОПС:
– стоимость работ по монтажу;
– расходные материалы
45 000 руб. (15 000 руб. + 30 000 руб.)
4.109.80.226 4.302.26.000 45 000
2. Принято к учету оборудование, выявленное при приемке:
– панель управления; 4.106.31.000 4.302.26.000 8000 
– ИБП 4.106.31.000 4.302.26.000 6000
3. Зачтена сумма предоплаты (аванс) 4.302.26.000 4.206.26.000 17 700
4. Отражен окончательный расчет за монтаж ОПС 4.302.26.000 4.201.11.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 226)
41300
5. Приняты к учету основные средства:
– панель управления; 4.101.34.000 4.106.31.000 8000 
– ИБП 4.101.34.000 4.106.31.000 6000

Из статьи журнала «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, декабря 2013

Нюансы принятия на учет объектов основных средств

Подрядчик выполнил работы в учреждении по установке водонагревателей, которые оплачены по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Стоимость водонагревателей была включена в локально-сметный расчет. Подрядчик представил все необходимые документы, в том числе на покупку. Как принять к учету данные активы?

Отвечает
Н.С. Насиров,
ведущий эксперт-методолог Intercomp

В пункте 51 Инструкции № 174н предусмотрено, что приобретение (изготовление, строительство) объектов нефинансовых активов отражается на основании первичных учетных документов, в том числе по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 106 00 000 и кредиту счета 0 302 25 730.

В то же время в данном случае рекомендую провести инвентаризацию и оприходовать водонагреватели по ее результатам в соответствии с пунктом 9 Инструкции № 174н: по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 101 00 000 и кредиту счета 0 401 10 180.*

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль