Безвозмездная передача

386

Вопрос

прошу подсказать как правильно оформить (первичные документы) и отразить в учете (какие проводки) передачу основных средств,т МПЗ общественным организациям, федерациям, приобретенных за счет средств предусмотренных в бюджете городского поселения на приобретение материальной базы. Т.е. городское поселение купило основное средство, материальные запасы и передает организации, которая не занимается коммерческой деятельностью (не является подведомственным учреждением). Спасибо городское поселение (казенное учреждение, ГРБС) может передать безвозмездно, т.е списать со своего баланса, а не по договору безвозмездного пользования другому, не подведомственному ему учреждению?как следуют организовать учет в отношении приобретаемого имущества в рамках материальной базы для федераций (футбола, хоккея..). Материальная база (основные средства) приобретается за счет средств бюджета городского поселения.

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 09.12.2015«Здравствуйте, прошу подсказать, как правильно оформить (первичные документы) и отразить в учете (какие проводки) передачу основных средств, МПЗ общественным организациям, федерациям, приобретенных за счет средств, предусмотренных в бюджете городского поселения на приобретение материальной базы. Т.е. городское поселение купило основное средство, материальные запасы и передает организации, которая не занимается коммерческой деятельностью (не является подведомственным учреждением). Городское поселение (казенное учреждение, ГРБС) может передать безвозмездно, т.е. списать со своего баланса, а не по договору безвозмездного пользования другому, не подведомственному ему учреждению? Как следуют организовать учет в отношении приобретаемого имущества в рамках материальной базы для федераций (футбола, хоккея..). Материальная база (основные средства) приобретается за счет средств бюджета городского поселения.»

Отвечает Лидия Меркутова, эксперт

Порядок документального оформления и отражения в учете поступления и передачи основных средств и материальных запасов безвозмездно приведен далее.

Пи согласии учредителя казенное учреждение может безвозмездно передать имуществ, т.е. списать с баланса.

Поступление имущества, предназначенного для безвозмездной передачи, оформляется на общих основаниях. Для удобства учета введите дополнительные субсчета и пропишите их в учетной политике.

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

При безвозмездной передаче основных средств коммерческой (некоммерческой) организации нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574–575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

При передаче основного средства заполните акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Причем данный акт нужно составить также и при передаче нескольких объектов основных средств. Подробнее о том, как применять акт, сказано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 0.104.00.000 «Амортизация» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт, как правило, оформляется в двух экземплярах, один из которых нужно передать принимающей стороне. При составлении акта раздел 3 «Сведения о принятых объектах нефинансовых активов» не заполняйте. Логично, что его должен заполнить получатель при приеме в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте по форме № 0504101 укажите, в частности:

  • номер и дату составления акта;
  • полное наименование объекта основных средств согласно технической документации;
  • реестровый, заводской и присвоенный инвентарный номера объекта основных средств;
  • фактический срок эксплуатации;
  • сумму амортизации, начисленную до передачи объекта основных средств;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней и др.

Также акт должен содержать заключение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию основных средств.

На основании акта (ф. 0504101) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № 0504031 (№ 0504032).

Такие правила следуют из части 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, реквизитов акта по форме № 0504101, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н и указаний к формам № 0504031, № 0504032, утвержденных этим приказом.

Кстати, при безвозмездной передаче основных средств госучреждениям также оформите извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах: по одному для каждой из сторон (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Если учреждение передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, нужно составить отчет, форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с основным средством.

А при передаче недвижимости не забудьте зарегистрировать в Росреестре прекращение (переход) права оперативного управления (п. 1 ст. 131 ГК РФ). При этом свидетельство о прекращении права вам не выдадут – такого документа нет. Поэтому в зависимости от основания регистраторы подтвердят прекращение права штампами «погашено», «прекращено» на свидетельстве, которое у вас было (Свидетельство о праве оперативного управления). Либо проставят соответствующую отметку на договоре дарения (безвозмездной передачи). Если же штампы и отметки вам не поставили, возьмите выписку из ЕГРП (но это платная услуга). Это следует из пункта 1 статьи 14 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, приложения 14 к Правилам, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765.

Амортизация

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

Для отражения операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используются следующие счета:

  • 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
  • 0.401.20.242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 0.401.20.251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»;
  • 0.401.20.252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 0.401.20.253 «Расходы на перечисление международным организациям»;
  • 0.304.04.310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10 Инструкции № 162н.

Записи на счетах делайте на основании:

  • договора дарения;
  • извещения (ф. 0504805);
  • акта (ф. 0504101);
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства. Это, например, акт об оказании услуг транспортной компанией, которая перевозила объект, расчетная ведомость на выдачу зарплаты сотрудникам – упаковщикам передаваемого объекта и т. д.

При передаче недвижимости также нужен документ, который подтверждает, что право оперативного управления прекращено. Без него списать недвижимость с баланса нельзя.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктами 7, 36 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н. А по списанию недвижимости есть разъяснения Минфина России в письме от 14 октября 2015 г. № 02-07-10/58921.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При безвозмездной передаче основного средства в учете сделайте следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета

2.

В рамках межведомственной передачи<2> и при передаче другим государственным и муниципальным организациям – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):

– передана балансовая стоимость основного средства; КРБ.1.401.20.241 КРБ.1.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.401.20.241
3. В рамках межбюджетной передачи<3> – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):
– передана балансовая стоимость основного средства; КРБ.1.401.20.251 КРБ.1.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.401.20.251
4. При передаче коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных) – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; КРБ.1.401.20.242 КРБ.1.101.ХХ.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.101.ХХ.410

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> Внутриведомственная передача – передача другим казенным учреждениям, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше.

<2> Межведомственная передача – передача казенным учреждениям других ведомств.

<3> Межбюджетная передача – передача между разными уровнями бюджетов.

Такой порядок установлен пунктами 10, 19 Инструкции № 162н.

О том, как в учете учредителя (казенного учреждения) отразить передачу имущества подведомственному бюджетному или автономному учреждению, см. ситуацию.

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Поступление по возмездным договорам

Если материальные запасы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:

  • расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);
  • сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

При поступлении материальных запасов проверьте, соответствуют ли данные в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). Также убедитесь, что все суммы в расчетных документах подсчитаны верно.

Если все в порядке, то составьте приходный ордер (ф. 0504207) В противном случае составьте акт по форме № 0504220. К слову, его нужно оформить, если сопроводительные документы и вовсе отсутствуют. Подробнее здесь.

Такой порядок предусмотрен Методическими указаниями к формам № 0504207, № 0504220, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, пунктом 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Фактическую себестоимость материальных запасов отразите в сумме:

  • оплаты поставщику материальных запасов;
  • транспортно-заготовительных расходов;
  • затрат по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • прочих платежей, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.

Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом включение приобретенных ценностей в состав материалов не зависит от их фактической стоимости (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Когда вы получили материалы не в собственность, а на время (например, многооборотную тару, которую надо вернуть поставщику), их поступление отражайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»:

  • по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором);
  • в условной оценке – 1 объект = 1 руб. – в случае одностороннего оформления акта учреждением.

Об этом сказано в пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Безвозмездное поступление

Поступление материальных запасов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же первичные документы, как и при возмездном поступлении материальных запасов. А вы со своей стороны должны составить приходный ордер или акт.

При этом, если материалы поступают безвозмездно от гражданина или организации, нужно заключить договор дарения. Сумма сделки между организациями превышает 3000 руб.? Договор оформите в письменной форме. Если не превышает – договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Если материалы поступают безвозмездно от организаций госсектора (например, при внутриведомственном или межведомственном перемещении), не забудьте получить от них извещение по форме № 0504805 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Фактическую стоимость материальных запасов, поступивших по договору дарения, определяйте по их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухучету. То есть по цене, по которой вы можете продать материальные запасы. Если доставку и приведение безвозмездно полученных материальных запасов в состояние, пригодное к использованию, вы взяли на себя, то в их фактическую стоимость следует включить и эти затраты.

Определяя оценочную стоимость, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально. А если подтвердить документально цены невозможно, то нужно провести экспертизу.

Такие правила установлены в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Услуги специализированной организации, которая провела оценку имущества, оплатите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Помимо договора дарения, учреждение в безвозмездном порядке может получить материальные запасы от организаций госсектора. В этом случае поступившие материальные запасы учитывайте по фактической стоимости, отраженной у предыдущего собственника. А также с учетом сумм, которые вы заплатите за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное к использованию.

Порядок отражения в бухучете операций по безвозмездному поступлению материальных запасов зависит от типа учреждения и от того, есть ли дополнительные расходы (например, на доставку).

В учете казенных учреждений:

Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Материальные запасы поступают без дополнительных затрат
1. Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– от казенных учреждений, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше учреждение (внутриведомственная передача)<4>;
– от головного подразделения в обособленное (которое уполномочено вести бухучет) или наоборот;
КРБ.1.105.3X.340 КРБ.1.304.04.340
– от казенных учреждений других ведомств одного уровня бюджета (межведомственная передача); КДБ.1.401.10.180
– из другого уровня бюджета (межбюджетная передача); КДБ.1.401.10.151
– от других организаций (в т. ч. от бюджетных и автономных учреждений) КДБ.1.401.10.180
При поступлении материалов понесены дополнительные затраты
1. Формируем фактическую стоимость полученных безвозмездно материальных запасов:
– отражена стоимость материальных запасов; КРБ.1.106.34.340

КРБ.1.304.04.340;

КДБ.1.401.10.180;

КДБ.1.401.10.151

– отражены другие расходы, например, по договору доставки, упаковки и т. д. КРБ.1.106.34.340 КРБ.1.302.ХХ.730
2. Оприходованы материальные запасы по сформированной стоимости КРБ.1.105.3X.340 КРБ.1.106.34.340

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<4> Безвозмездное поступление материалов в рамках централизованного снабжения отражается в аналогичном порядке. Подробнее здесь.

Такой порядок установлен пунктами 23, 31, 32 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Материальные запасы поступают без дополнительных затрат:
1. Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички); 0.105.XX.340 0.304.04.340
– при закреплении права оперативного управления в случае получения от органов власти и госучреждений (на основании извещения ф. 0504805 и первички); 4.401.10.180
– от организаций и граждан (за исключением случаев закрепления права оперативного управления); 2.401.10.180
– от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; 2.401.10.152
– от международных финансовых организаций 2.401.10.153
При поступлении материалов понесены дополнительные затраты:
1. Формируем фактическую стоимость полученных безвозмездно материальных запасов:
– отражена стоимость материальных запасов; 0.106.X4.340

0.304.04.340

0.401.10.180

2.401.10.152

2.401.10.153

– отражены другие расходы, например, по договору доставки, упаковки и т. д. 0.106.X4.340 0.302.XX.730
2. Оприходованы материальные запасы по сформированной стоимости 0.105.XX.340 0.106.X4.340

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции № 174н и разъяснен в приложении к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости должен найти отражение на счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.

В учете автономных учреждений:

Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Материальные запасы поступают без дополнительных затрат:
1. Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании извещения ф. 0504805 и первички); 0.105.XX.000 0.304.04.340
– при закреплении права оперативного управления в случае получения от органов власти и госучреждений (на основании извещения ф. 0504805 и первички); 4.401.10.180
– от организаций и граждан (за исключением случаев закрепления права оперативного управления); 2.401.10.180
– от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; 2.401.10.152
– от международных финансовых организаций 2.401.10.153
При поступлении материалов понесены дополнительные затраты:
1. Формируем фактическую стоимость полученных безвозмездно материальных запасов:
– отражена стоимость материальных запасов; 0.106.X4.000

0.304.04.340

0.401.10.180

2.401.10.152

2.401.10.153

– отражены другие расходы, например, по договору доставки, упаковки и т. д. 0.106.X4.000 0.302.XX.000
2. Оприходованы материальные запасы по сформированной стоимости 0.105.XX.000 0.106.X4.000

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции № 183н и разъяснен в приложении к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

Внимание: если полученные материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, показатель их стоимости должен найти отражение на счете 4.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как учесть поступление финансового обеспечения от учредителя.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль