КОСГУ, расходы на приобретение коллекционных работ

236

Вопрос

Музей покупает у частного коллекционера графические работы для пополнения Фондов.Эти работы находятся в музее на временном хранении. В государственный фонд они не включены. Поставщик передает музею также исключительные права на эти работы. По какому коду КОСГУ музей должен оплатить эти закупки и какие документы должен предоставить частный коллекционер?

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 10.12.2015«Музей покупает у частного коллекционера графические работы для пополнения Фондов.Эти работы находятся в музее на временном хранении. В государственный фонд они не включены. Поставщик передает музею также исключительные права на эти работы. По какому коду КОСГУ музей должен оплатить эти закупки и какие документы должен предоставить частный коллекционер?»

Отвечает Галина Нефедова, эксперт


Расходы на приобретение графических работ, которые на момент приобретения в состав Музейного фонда не включены, отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Связано это с тем, что до момента включения экспонатов в Музейный фонд они подлежат учету в составе основных средств. Далее, после включения объекта в состав фонда в бухучете отразите выбытие объекта основных средств. Такой вывод следует из пункта 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н. Оплатите графические работы на основании договора и первичных учетных документов, например акта приемки-передачи.

Обоснование
 

Из рекомендации

Елены Калашниковой, начальника контрольно-ревизионного отдела департамента контроля и кадров Минкультуры России

Как отразить в бухучете объекты Музейного фонда

Музеи в своей деятельности используют музейные предметы (коллекции): для проведения выставок (публикации), хранения, изучения и др. (ст. 27 Закона от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗ). Такие ценности включаются в Музейный фонд. А именно: ценности в федеральной собственности или собственности субъектов РФ – в его государственную часть, а ценности в муниципальной собственности – в негосударственную часть (ст. 1319 Закона от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗ). Поэтому музейные предметы и коллекции стоят особняком от остального имущества музеев (основных средств, материальных запасов). Из-за этого у многих бухгалтеров возникает естественный вопрос, а как же тогда их учитывать? Рассмотрим это подробнее в нашей рекомендации.

Особенности учета культурных ценностей, которые входят в состав Музейного фонда, приведены в Законе от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179.

Бухучет

Отражать музейные предметы и музейные коллекции на балансе учреждения не нужно (п. 13 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179).

Ситуация: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на приобретение музейных экспонатов

Если на момент приобретения экспонаты включены в состав государственной части Музейного фонда РФ, расходы отразите по подстатье КОСГУ 226, если не включены – по статье КОСГУ 310. *Объясняется это так.

По общему правилу расходы на приобретение нефинансовых активов нужно отражать по группе КОСГУ 300«Поступление нефинансовых активов». Вместе с тем, экспонаты, которые включены в состав Музейного фонда, учитывать на балансе учреждения не допускается (п. 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157нп. 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179). Поэтому отражать расходы на их приобретение по группе КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов» нельзя.

Ранее Минфин России в письме от 5 февраля 2010 г. № 02-05-10/383 (утратило силу) рекомендовал приобретать такие экспонаты по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Сейчас никаких других указаний по этому вопросу нет, а учет объектов в составе Музейного фонда с тех пор не изменился. Поэтому расходы на приобретение экспонатов, которые на момент приобретения включены в состав Музейного фонда, отражайте по подстатье КОСГУ 226.

Музейные экспонаты, которые на момент приобретения в состав Музейного фонда не включены, отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Связано это с тем, что до момента включения экспонатов в Музейный фонд они подлежат учету в составе основных средств. Далее, после включения объекта в состав фонда в бухучете отразите выбытие объекта основных средств. Такой вывод следует из пункта 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*

В то же время музеи должны обеспечить:

физическую сохранность и безопасность музейных предметов (коллекций);

ведение и сохранность учетной документации по этим музейным ценностям;

использование музейных ценностей в научных, культурных, образовательных, творческо-производственных целях.

Об этом сказано в статье 16 Закона от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗ.

Поэтому учет музейных ценностей нужно вести в специальной учетной документации. Такая документация содержит сведения о местонахождении, сохранности и форме использования ценностей и обеспечит их идентификацию (п. 13положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179).

Экспонаты при поступлении не включены в Музейный фонд

Музеи могут приобретать музейные предметы (коллекции), которые еще не включены в Музейный фонд. Или такие ценности могут быть переданы музеям безвозмездно.

Для того чтобы включить приобретенные (полученные) экспонаты в Музейный фонд, подайте в Минкультуры заявление об этом (ст. 8 Закона от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗп. 8 Положения о музейном фонде, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179). Форма обращения законодательно не установлена, поэтому можно составить заявление в произвольной форме. Вместе с заявлением представьте следующие документы:

заключение искусствоведческой либо историко-культурной экспертизы;

экспертное заключение по вопросу о целесообразности включения предмета в состав фонда музея;

перечень предметов по форме, установленной в приложении 1 к приказу Минкультуры России от 22 ноября 2007 г. № 1319;

изображения предметов (фотографии).

Подтверждением того, что предметы и коллекции включены в Музейный фонд, будет выдача учреждению соответствующего свидетельства. Форма свидетельства утверждена приказом Минкультуры России от 28 июля 2000 г. № 470.

Такие правила установлены в статье 8 Закона от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗ, пунктах 710 Положения о музейном фонде ипункте 2 Положения о Государственном каталоге, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179пунктах 22–23 приказа Минкультуры России от 22 ноября 2007 г. № 1319.

Музейные предметы (коллекции), которые на дату приобретения не включены в Музейный фонд, оплатите по статье КОСГУ 310.

В бухучете такие экспонаты относите сразу к основным средствам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) они относятся к группе «Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений» (код по ОКОФ – 19 000100). К учету в составе основных средств музейные предметы (коллекции) принимайте по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость формируйте на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.01.000 «Вложения в основные средства». То есть учитывайте на этом счете все затраты, которые связаны с приобретением, изготовлением или безвозмездным поступлением музейных предметов (коллекций). Когда первоначальная стоимость будет сформирована, объекты отразите на счете 0.101.08.000 «Прочие основные средства».

Такой порядок следует из пунктов 3853130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Подробнее о том, как отразить в бухучете поступление основных средств, см. Как оформить и отразить приобретение основных средств за платуКак оформить и отразить получение основных средств безвозмездно.*

До момента включения музейных предметов (коллекций) в состав Музейного фонда на них нужно начислять амортизацию. Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 0.104.00.000 «Амортизация» (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

На музейные предметы и коллекции, включенные в состав Музейного фонда, амортизация не начисляется.

После того как будет принято решение о включении музейных объектов в состав Музейного фонда, их необходимо исключить из состава основных средств (п. 51 Инструкции № 157н). То есть списать. Списание отразите так же, как и при ликвидации основного средства. Основанием для списания будет свидетельство о включении музейных предметов (коллекций) в состав Музейного фонда.

Рассмотрим на примерах, как отражать в бухучете музейные предметы (коллекции), которые предназначены для пополнения Музейного фонда.

В учете бюджетных учреждений:

Пример учета музейных предметов, которые на дату приобретения в состав музейного фонда не включены

Государственное бюджетное учреждение культуры «Музей Альфа» приобрело за счет средств от деятельности, приносящей доход, у художника В.К. Волкова картину «Идеальный шторм» за 46 000 руб. На момент приобретения картина в состав Музейного фонда не включена. Картину в музей доставляла транспортная компания по договору.

Через месяц после приобретения картины специалист по учету и хранению музейных предметов направил в Минкультуры заявление о включении картины в состав государственной части Музейного фонда. Еще через месяц музей получил свидетельство о включении картины в состав Музейного фонда.

При поступлении картины бухгалтер музея Глебова включила ее в состав основных средств. И до момента получения свидетельства (т. е. в течение двух месяцев) на картину начислялась амортизация. В бухучете амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования картины – 10 лет (120 месяцев).

Годовая норма амортизации в бухучете – 10% (1 : 10 лет × 100). Годовая сумма амортизационных отчислений – 4600 руб. (46 000 руб. × 10%). Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 383 руб./мес. (4600 руб. : 12 мес.).

В бухучете бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость картины, которая на дату приобретения в состав Музейного фонда не включена 2.106.31.310 2.302.31.730 46 000
2. Отражены затраты на доставку картины 2.106.31.310 2.302.22.730 1000
3. Принята к учету картина по первоначальной стоимости
47 000 руб. (46 000 руб. + 1000 руб.)
2.101.38.310 2.106.31.310 47 000
4. Начислена амортизация за два месяца
766 руб. (383 руб. × 2)
2.109.60.271 2.104.38.410 766

После получения свидетельства о включении картины в Музейный фонд бухгалтер исключил ее из состава основных средств и сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списана остаточная стоимость объекта, включенного в состав Музейного фонда 2.401.10.172 2.101.38.410 45 234
2. Списана ранее начисленная амортизация 2.104.38.410 2.101.38.410 766

Музейные предметы и коллекции, которые не будут включены в состав Музейного фонда, продолжайте отражать на балансе учреждения как основное средство.

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку);

суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом).

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных основных средств, приведен в таблице.

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на основании:

первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);*

любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования)реконструкциимодернизациичастичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Приемка ОС

Для приема основного средства к учету следует создать комиссию по поступлению и выбытию активов, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Такой порядок следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования.

Кроме того, в некоторых случаях при принятии объекта к учету комиссия устанавливает срок его полезного использования, который необходим:

для начисления амортизации по основным средствам стоимостью более 40 000 руб.;

для контроля за сроком списания основных средств стоимостью менее 40 000 руб.

Документальное оформление

При поступлении основного средства составьте приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Об этом сказано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Кроме того, при принятии основного средства к учету безопаснее дополнительно составить акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Подробнее о его заполнении см. здесь.*

Ситуация: в каких случаях нужно применять акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Перечень случаев, когда нужно применять акт, определен Минфином России в приказе от 30 марта 2015 г. № 52н. Так, сформировать акт (ф. 0504101) придется при передаче имущества (в т. ч. вложений в недвижимое имущество):

между юридическими лицами (другими правообладателями), в том числе при закреплении вещного права;

в казну, в частности, при изъятии собственником имущества из оперативного управления или хозяйственного ведения;

в уставный капитал (как имущественный взнос);

в других случаях, когда меняется правообладатель.

А нужно ли составлять акт (ф. 0504101) при покупке и продаже нефинансовых активов (НФА)? Из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, следует, что не нужно. Ведь специалисты Минфина России покупку и продажу выделили отдельно, как исключение. Но указали, что учреждение вправе использовать акт и в этих случаях. Для этого нужно закрепить такую обязанность в своей учетной политике.

Но насколько все же правомерно не составлять акт в этих случаях? Ведь в пункте 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что принимать к учету активы, а также отражать их выбытие нужно на основании акта по утвержденной форме. А таким актом как раз и является форма № 0504101. Вроде как противоречие. С одной стороны, получается, что составлять акт не обязательно. А с другой – акт все же нужен.

Учитывая это, при покупке (а точнее, даже при принятии к учету купленного объекта) лучше эту форму все же составлять. Это поможет избежать претензий со стороны проверяющих. Ведь смысл акта – подтвердить ввод в эксплуатацию основного средства (т. е. комиссия его осмотрела, определила, что объект пригоден для эксплуатации).*

А вот при продаже это не обязательно. При продаже, как правило, составляется договор, товарная накладная (ТОРГ-12) и т. д. Это и подтвердит выбытие основного средства. А акт о приеме-передаче (ОС-1 – если речь о коммерческой организации или ф. 0504101 – для организаций госсектора) делает уже покупатель в одностороннем порядке. Поэтому составлять акт не обязательно, а значит, нет смысла усложнять документооборот, закрепляя его применение в учетной политике. Такого мнения придерживаются специалисты профильных ведомств.

Кстати, нужно сказать о таком моменте. Наравне с покупкой и продажей финансовое ведомство выделило и безвозмездную передачу. То есть Методическими указаниями установлено, что применение акта при безвозмездной передаче можно закрепить в учетной политике. Что странно. Ведь безвозмездная передача – это не что иное, как передача имущества между правообладателями. А обязанность применять акт в этом случае прямо прописана в Методических указаниях. Значит, при безвозмездной передаче все же рекомендуем всегда составлять акт. Независимо от вариативности, которую дал Минфин России.

На основании приходного ордера (ф. 0504207) и акта (ф. 0504101) заполните инвентарную карточку по форме № 0504031(№ 0504032).*Ее заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, паспорта завода-изготовителя, технической документации и др.). В дальнейшем в карточку вносите сведения обо всех изменениях, которые влияют на учет и характеристики основного средства: переоценка, ремонт, модернизация, внутреннее перемещение, передача в аренду, управление, безвозмездное пользование, выбытие и др. Сведения вносите на основании соответствующих документов. Например, акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103), накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102). Такие правила следуют из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитывайте особенности, которые связаны с приобретением имущества, требующего госрегистрации.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.58%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.26%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.42%
  • Над налоговой отчетностью 10.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль