Выплата заработной платы за счет платных услуг в связи с недостатком субсидий

73

Вопрос

из-за дефицита бюджетных средств ГБУЗ не хватает денежных средств на выплату з/платы сотрудникам за декабрь 2015г в декабре.Администрация больницы приняла решение выплату произвести за счет доходов от платной медицинской деятельности Как это отразить в бухучете

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 11.12.2015«»

Отвечает Валентина Малофеева, эксперт

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях вопросы учета подобных операций не детализированы, но бюджетное законодательство не исключает возможности использования разных источников финансирования для обеспечения мероприятий, проводимых в рамках иной деятельности учреждения.

Порядок отражения операций по привлечению средств от приносящей доход деятельности (КФО 2) для оплаты кредиторской задолженности, сформированной по КФО 4, отразите аналогично перечню типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений, по привлечению средств субсидий (КФО 4) для оплаты кредиторской задолженности, сформированной по КФО 2.

Обоснование
 

1.Справочно

Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Привлечение средств субсидий (КФО 4) для оплаты кредиторской задолженности, сформированной по КФО 2

Содержание операции Бухгалтерская запись

Документальное оформление

(первичный документ)

Примечание
дебет кредит
Принято к учету обязательство (кредиторская задолженность) по КФО 2 – в сумме полученных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)

2.401.20.200

2.109.001.200

2.302.001.000

Приходный ордер (ф. 0504207).

Акт (ф. 0504101) – если это установлено учетной политикой

Письмо Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/35173
Отражено привлечение денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет остатка денежных средств по КФО 4

2.201.11.000

(2.201.21.000)2

2.304.06.000 Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
Увеличение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 730
4.304.06.000

4.201.11.000

(4.201.21.000)2

Уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 830
Отражено погашение задолженности перед контрагентом за счет привлеченных средств 2.302.001.000

2.201.11.00

(2.201.21.000)2

Выписка из лицевого (расчетного) счета
Забалансовый счет 18 (аналитический код выбытий)
Отражено восстановление расходов по оплате кредиторской задолженности за счет КФО 4 2.304.06.000

2.201.11.000

(2.201.21.000)2

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
Уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 830

4.201.11.000

(2.201.21.000)2

4.304.06.000
Увеличение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 730


1 Укажите соответствующую аналитическую группу синтетического счета.

2Счет 0.201.21.000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» применяется, если учреждение обслуживается в кредитной организации.

3 Письмо адресовано бюджетным учреждениям, поэтому применять его можно только с учетом положений Инструкции № 183н.

2.Из статьи журнала «Учет в учреждении» № 5, Май 2012

Использование разных источников финансирования для нужд учреждения

Письмо Минфина России, Казначейства России от 3 февраля 2012 г. № 02-03-05/367, № 42-7.4-05/5.1-64.

Если средства будут возмещены

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях вопросы учета подобных операций не детализированы.

Тем не менее бюджетное законодательство не исключает возможности использования разных источников финансирования для обеспечения мероприятий, проводимых в рамках иной деятельности учреждения.

По мнению автора, в указанной ситуации может быть использована одна из двух схем бухгалтерских проводок – в зависимости от того, предполагается ли последующее возмещение средств в разрезе видов деятельности.

В этом случае следует исходить из отдельных норм Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

В частности, пунктом 72 этой Инструкции установлен следующий порядок восстановления средств за счет поступлений текущего финансового года. А именно, если средства, полученные учреждением по определенному виду финансового обеспечения, направляются на исполнение обязательства, принятого в рамках иного вида обеспечения (деятельности), то они отражаются на основании Справки (ф. 0504833). Следует учитывать, что в данном пункте речь идет о переводе средств лишь в пределах остатка на лицевом счете бюджетного учреждения.

Также, согласно пункту 146 Инструкции № 174н, уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражается таким же образом. Соответственно корреспонденция счетов при этом выглядит так:

Выплата заработной платы за счет платных услуг в связи с недостатком субсидий

Таким образом, Инструкция № 174н фактически устанавливает схему, в соответствии с которой средства, необходимые для обеспечения мероприятий по иному виду деятельности, отражаются на счетах учета денежных средств и счете учета расчетов с прочими кредиторами.

Соответствующий код вида деятельности указывается в 18-м разряде номера счета.

Дальнейшие операции ведутся на счетах, открытых к тому виду деятельности, для обеспечения которого перечислены денежные средства.

При поступлении бюджетных ассигнований денежные средства переводятся на тот вид деятельности, с которого они были временно заимствованы.

Для описанной выше ситуации может быть использована следующая схема бухгалтерских проводок (предполагается, что основная деятельность осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного или муниципального задания):

Выплата заработной платы за счет платных услуг в связи с недостатком субсидий

Не предполагается зачет средств

В том случае, если восстановление сумм на счетах учета денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности, в дальнейшем не предполагается, по мнению автора, правомерно использовать ранее применявшуюся схему (с использованием счета учета прочих доходов). При этом все операции по формированию стоимости могут отражаться на счетах учета приносящей доход деятельности (с кодом 2 в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета). Передачу затрат с одного вида деятельности на другой целесообразно проводить до отражения новых расходов, то есть передавать затраты, учтенные на счете 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Таким образом, может быть использована следующая схема проводок:

Выплата заработной платы за счет платных услуг в связи с недостатком субсидий

При определенных обстоятельствах может возникнуть необходимость комбинированного использования приведенных схем. Например, если по каким-то причинам изначально запланированное восстановление расходования средств по приносящей доход деятельности впоследствии не осуществляется.

По мнению автора, суммы задолженности, учтенные на разных сторонах счета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами», списываются на соответствующие стороны счета учета прочих доходов. То есть на уменьшение доходов по приносящей доход деятельности и на увеличение – по основной деятельности.

В этом случае целесообразно согласовать действия и порядок их отражения в учете с финансовым органом или распорядителем бюджетных средств – во избежание проблем и вопросов при составлении и представлении бухгалтерской отчетности.

Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Привлечение средств субсидий (КФО 4) для оплаты кредиторской задолженности, сформированной по КФО 2

Содержание операции Бухгалтерская запись

Документальное оформление

(первичный документ)

Примечание
дебет кредит
Принято к учету обязательство (кредиторская задолженность) по КФО 2 – в сумме полученных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)

2.401.20.200

2.109.001.200

2.302.001.000

Приходный ордер (ф. 0504207).

Акт (ф. 0504101) – если это установлено учетной политикой

Письмо Минфина России от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/35173
Отражено привлечение денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет остатка денежных средств по КФО 4

2.201.11.000

(2.201.21.000)2

2.304.06.000 Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
Увеличение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 730
4.304.06.000

4.201.11.000

(4.201.21.000)2

Уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 830
Отражено погашение задолженности перед контрагентом за счет привлеченных средств 2.302.001.000

2.201.11.00

(2.201.21.000)2

Выписка из лицевого (расчетного) счета
Забалансовый счет 18 (аналитический код выбытий)
Отражено восстановление расходов по оплате кредиторской задолженности за счет КФО 4 2.304.06.000

2.201.11.000

(2.201.21.000)2

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
Уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 830

4.201.11.000

(2.201.21.000)2

4.304.06.000
Увеличение забалансового счета 18 по аналитическому коду поступлений 730


1 Укажите соответствующую аналитическую группу синтетического счета.

2Счет 0.201.21.000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» применяется, если учреждение обслуживается в кредитной организации.

3 Письмо адресовано бюджетным учреждениям, поэтому применять его можно только с учетом положений Инструкции № 183н.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль