Доходы от реализации и мущества в декларации ННП

55

Вопрос

В каком разделе и в какой строке декларации по налогу на прибыль казенное учреждение должно отразить: 1.доходы от реализации собственных автомобилей; 2.расходы, связанные с реализацией (оценка рыночной стоимости, организация электронного аукциона)

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 11.12.2015«В каком разделе и в какой строке декларации по налогу на прибыль казенное учреждение должно отразить: 1.доходы от реализации собственных автомобилей; 2.расходы, связанные с реализацией (оценка рыночной стоимости, организация электронного аукциона)»

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Казенное учреждение при реализации имущества (автомобилей) закрепленного на праве оперативного управления, должно выручку от его реализации учитывать при расчете налога на прибыль в общем порядке. При этом учитывать при расчете налога на прибыль расходы по оценке рыночной стоимости автомобилей и организации электронного аукциона, казенное учреждение не вправе. Так как источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства бюджета, а такие средства налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Это следует из пунктов 1748.11 статьи 270 НК РФ, письма Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32634. Поэтому при заполнении декларации по налогу на прибыль казенное учреждение должно отразить только выручку от реализации автомобилей по строке 010 в приложении 1 к листу 02.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении продажу основных средств

ОСНО: налог на прибыль

По общему правилу при продаже основных средств в налоговом учете нужно отразить:

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Если расходы, связанные с реализацией объекта, подлежащего амортизации для целей налогового учета, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Доход от реализации

Ситуация: нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации госимущества: основных средств, материалов и т. д.

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:

Ответ на этот вопрос зависит от того, являются полученные доходы от реализации государственного (муниципального) имущества доходами казны или доходами учреждения.*

Если доходы получены от реализации имущества казны, то объекта налогообложения при расчете налога на прибыль у казенного учреждения не возникает. Так как полученные доходы признаются доходами казны, а не учреждения. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/8.

Если имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, то выручка от его реализации, признается доходом учреждения (несмотря на то, что средства от продажи полностью перечисляются в бюджет). Дело в том, что такие поступления в статье 251 Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы) не поименованы. А значит они подлежат налогообложению в общем порядке.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 13 июля 2015 г. № 03-03-06/40083 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12819), от 1 марта 2012 г. № 03-03-10/18 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5100), от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/4/174от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/4/34.

О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению, см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.*

Расходы в виде остаточной стоимости

Ситуация: можно ли уменьшить доходы от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), на расходы по его приобретению

Нет, нельзя.

По общему правилу выручку от реализации имущества в налоговом учете можно уменьшить:

  • при реализации амортизируемого имущества – на величину остаточной стоимости такого имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения (создания) этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Средства целевого финансирования (целевые поступления) налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Следовательно, доход от реализации государственного (муниципального) имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на стоимость его приобретения. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пунктов 1734 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-07-11/41428,от 30 января 2013 г. № 03-03-05/1758от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9ФНС России от 7 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2069. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика* (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф09-9907/08-С3 (определением ВАС РФ от 4 марта 2009 г. № ВАС-2300/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

2. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль сумму полученных доходов могут уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль никакие расходы, в том числе на ведение платной деятельности, не учитывайте. Объясняется это тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства бюджета, а такие средства налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Это следует из пунктов 1748.11 статьи 270 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32634.*

Исключение из этого правила – расходы учреждений ФСИН России на изготовление и продажу продукции. Но только той, которую сделали заключенные. Как разъяснил Минфин России, к таким расходам положения пункта 48.11 статьи 270 Налогового кодекса РФ не применяются (письмо от 16 ноября 2015 г. № 03-03-10/65972). Поэтому при расчете налога на прибыль учреждения ФСИН России вправе уменьшить полученные доходы на эти расходы.

3. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Порядок заполнения

Декларация по налогу на прибыль включает в себя:

Листы декларации заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам.*

Приложение 1 к листу 02

Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02.

В приложении 1 к листу 02 отражается выручка учреждения по данным налогового учета.*

Строки 010–040

Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации.* О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;
  • по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;
  • по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
    В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;
  • по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества). Это может быть, к примеру, выручка от реализации металлолома;
  • по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.*

Доходы от реализации и мущества в декларации ННП

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль