О порядке отражения не принятых к зачету ФСС России сумм

111

Вопрос

Какими проводками отразить в бух.учете- непринятые к зачету по акту проводки расходы по обязательному социальному страхованию,-доначислить страховые взносы на расходы,непринятые к зачету в счет уплаты страховых взносов.

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 14.12.2015« »

Отвечает Сусанна Пшишок, эксперт

Не принятую к зачету ФСС России сумму по больничному листу отразите в учете снятием проводки по начислению больничного листа за счет ФСС России:

Дебет счета 0.303.02.830 Кредит счета 0.302.13.730 – методом «красное сторно»

В случае, если возместить непринятую к зачету сумму не представляется возможным, например, виновное лицо или получатель пособия уволены, то не зачтенные расходы нужно отнести за счет учреждения переведя дебиторскую задолженность по расчетам по начислениям на выплаты по оплате труда на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат»:

Дебет счета 0.209.30.560 Кредит счета 0.302.13.730

В последующем, задолженность может быть погашена сотрудником (виновным лицом), например, по результатам розыскных мероприятий уволенных сотрудников, как в добровольном, так и в судебном порядке (при наличии доказательства вины):

Дебет счета 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит счета 0.209.30.660

При невозможности возмещения не принятой к зачету суммы, она списывается как нереальная к взысканию дебиторская задолженность в момент ее признания таковой:

Дебет счета 0.401.10.173 Кредит счета 0.209.30.660, с одновременным принятием ее на забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При этом, если удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали, то не принятое к зачету ФСС России пособие будет считаться выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, которая подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях. В результате страховая база текущего года увеличится на сумму доначисления, которая в учете отражается проводкой:

Дебет счета 0.109.ХХ.213 (0.401.20.213) Кредит счета 0.303.ХХ.730,

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Кроме того, суммы расходов, которые ФСС России не приняло к зачету по актам выездных и камеральных проверок необходимо отразить в строке 5 Раздела 1 формы 4-ФСС за текущий отчетный период.

Обоснование
 

Из рекомендаций
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1. Как отразить в бухучете начисление и выплату больничного пособия

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением и выплатой больничного пособия, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Начисление и выплату больничного пособия оформляйте такими проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислено пособие, оплачиваемое:
– за счет учреждения 0.109.ХХ.211<3> 0.302.11.730
– за счет ФСС России 0.303.02.830 0.302.13.730*

2. На какие выплаты нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на ошибочно выплаченное пособие по нетрудоспособности (по беременности и родам и др.), если ФСС России отказал в возмещении затрат

Да, нужно, если удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали.

Вообще пособия по социальному страхованию входят в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Но если в ходе проверки специалисты ФСС России обнаружили, что пособие было выплачено с нарушениями, и потому не приняли его к зачету, то выплата считается начисленной в рамках трудовых отношений. То есть она должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях, как это предусмотрено частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.*

Тут еще имеет значение, удалось ли взыскать с сотрудника неправомерно выплаченное пособие. Если да, то начислять взносы не нужно. Ведь деньги были возвращены, и значит, выплаты как таковой в итоге не было. А потому и нет объекта обложения страховыми взносами. При этом неважно, вернул сотрудник деньги добровольно или же учреждение взыскало их с него принудительно.*

Удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали? Тогда факт выплаты есть. Соответственно, придется начислить страховые взносы.*

Такие разъяснения есть в письмах Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.*

Главбух советует: если готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы можете не начислять на суммы пособий, не принятых ФСС России к зачету, даже если сотрудник не вернул деньги. Вам помогут следующие аргументы.

Когда территориальные отделения ФСС России не принимают к зачету начисленные учреждением пособия, социальная направленность этих выплат остается прежней. Обычно отказ фонда в компенсации расходов означает, что страхователь выплатил пособие на основании неправильно оформленных документов. И если сотрудник действительно болел или был травмирован, то пособие сохраняет свой характер материального обеспечения на случай потери трудоспособности. Пособия не связаны с оплатой труда, не являются стимулирующими выплатами и не предусматриваются в трудовых договорах. Поэтому независимо от их возмещения из бюджета ФСС России подобные выплаты подпадают под действие пункта 1 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Значит, страховыми взносами не облагаются. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 8 мая 2014 г. № Ф09-2608/14 и от 25 апреля 2014 г. № Ф09-2274/14).

Разумеется, отказ от начисления страховых взносов на пособия, не принятые фондом к зачету, повлечет за собой спор с проверяющими. Разрешать это спор придется в арбитраже. Если учреждение не намерено доводить дело до суда, придерживайтесь официальных разъяснений.*

3. Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

Бухучет

Расходы по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке:*

  • взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;*
  • взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, по тем же статьям (подстатьям) КОСГУ, что и расходы на оплату работ (услуг), выполненных по этим договорам.

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*

В учете бюджетных учреждений:

Страховые взносы отражайте в корреспонденции со счетом:

  • 0.109.00.000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» – если расходы согласно учетной политике включены в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года» – если расходы не формируют себестоимость.

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислены страховые взносы, если данные расходы не включаются в себестоимость:*
– на социальное страхование<3>; 0.401.20.200<4> 0.303.02.730*
– на медицинское страхование; 0.303.07.730*
– на пенсионное страхование 0.303.10.730*
2. Начислены страховые взносы, если данные расходы формируют себестоимость:*
– на социальное страхование<3>; 0.109.ХХ.200<4> 0.303.02.730*
– на медицинское страхование; 0.303.07.730*
– на пенсионное страхование 0.303.10.730*

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<3>Взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам в ФСС России не начисляются.

<4> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктом 131 Инструкции № 174н.*

4. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Учреждение должно своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.*

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Инвентаризацию проводите по приказу руководителя.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка. Приказ в свою очередь служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902).*

Бухучет

Для начала нужно отметить следующее.

В связи с изменениями в бухучете теперь в ряде случаев задолженность, которая числится на счетах 206.00, 208.00, 302.11, нужно переводить на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат». А именно, это задолженность по суммам:*

Такой вывод следует из пункта 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 4.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.*

Списание задолженности

Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н).* Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.

Важно и то, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены пунктом 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):

  • в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
  • по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.*

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
В части задолженности по ущербу и иным доходам:
3. Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат* с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.30.660*
Увеличение забалансового счета 04

Такой порядок установлен пунктами 9498102106110 Инструкции № 174н.

Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

5. Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма 4-ФСС)

Раздел I

В разделе I отразите данные, связанные с расчетами по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.*

В таблице 1 приведите сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах, а также о состоянии расчетов организации с ФСС России на начало и конец отчетного периода.

Строку 4 заполняйте, если организация обнаружила недоплату за прошлые годы. А в строке 5 указывайте суммы расходов, которые отделение ФСС России не приняло к зачету за прошлые годы по актам выездных и камеральных проверок.*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль