О порядке отражения возмещения расходов на обучение сотрудника

713

Вопрос

сотруднику учреждения (автономное) была произведена оплата за обучение, при досрочном увольнении сотрудник возместил расходы за обучение в кассу учреждения. Прошу Вас пояснить проводки по возврату в кассу и возмещению расходов.

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 17.12.2015«»

Отвечает Сусанна Пшишок, эксперт

Сумма затрат на обучение, которую сотрудник возмещает учреждению при досрочном увольнении, является компенсация затрат работодателя и отражается на счете 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» как возмещение ущерба. При этом, средства, которые поступают в возмещение ущерба, являются собственными доходами учреждения, которыми оно может самостоятельно распоряжается (независимо от источника финансового обеспечения ранее произведенных расходов по обучению). Начисление задолженности за сотрудником по возмещению суммы оплаты за обучение отражается по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» следующими проводками:

- начисление задолженности по ущербу:

Дебет счета 2.209.30.000 Кредит счета 2.401.10.130

- возмещение учреждению суммы задолженности по ущербу:

Дебет счета 2.201.34.000 (2.201.11.000) Кредит счета 2.209.30.000, с одновременным отражением увеличения забалансового счета 17 по коду КОСГУ 130

В налоговом учете полученная сумма компенсации затрат учитывайте в составе внереализационных доходов. При этом при расчете налога на прибыль стоимость обучения не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Страховые взносы с платы за обучение сотрудников, с которыми не заключены (в течение трех месяцев) трудовые договоры, не начисляются. НДФЛ также не начисляется при условии соблюдения требований, предусмотренных пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Денежные средства, поступающие учреждению от физических лиц (от сотрудника) в качестве возмещения причинного ущерба (компенсация понесенных затрат учреждением) не являются объектом, подлежащим обложению НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ. Таким образом, полученный внереализационный доход от возмещения затрат по обучению сотрудника не являющийся операцией по реализации товаров (работ, услуг) и не относящийся к передаче имущественных прав не подлежит исчислению НДС.

Обоснование
 

Из рекомендаций
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение сотрудника в интересах учреждения

Ситуация: как учесть при налогообложении затраты на обучение гражданина, с которым учреждение не заключало трудовой договор. Расходы на обучение оплачены за счет средств от деятельности, приносящей доход. Учреждение применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль ответ на этот вопрос зависит от того, заключено ли с таким гражданином соглашение (договор) об обязательстве трудоустройства. То есть соглашение (договор) о том, что не позднее трех месяцев после окончания обучения с ним будет заключен трудовой договор, по которому он проработает в учреждении, оплатившем его обучение, не менее одного года.

Если такое соглашение (договор) есть, то при выполнении всех прочих условий при расчете налога на прибыль можно учесть стоимость обучения гражданина. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если соглашения (договора) о будущих трудовых отношениях с гражданином у учреждения нет, то при расчете налога на прибыль нельзя учесть стоимость его обучения. Это связано с тем, что в состав расходов при расчете налога на прибыль можно включить только затраты на обучение сотрудников. То есть тех граждан, с которыми учреждение заключило трудовые договоры. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ и статьи 20 Трудового кодекса РФ.*

В любом случае с суммы, оплаченной за профессиональное обучение будущего сотрудника, не нужно рассчитывать НДФЛ. Стоимость обучения не облагается этим налогом независимо от того, состоит человек в трудовых отношениях с учреждением или нет (п. 21 ст. 217 НК РФ). Но при условии, что учебное заведение, в котором обучался сотрудник, имеет лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус, если это иностранная организация (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 14 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18962).*

Также на сумму, выплаченную за обучение будущего сотрудника, не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Ведь взносы платят лишь с выплат в рамках трудовых отношений, а с будущим сотрудником таких отношений пока нет (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*

Внимание: если, несмотря на соглашение (договор) об обязательстве трудоустройства, гражданин не заключит трудовой договор или уволится, не отработав один год (будет уволен), расходы на обучение, учтенные учреждением для целей налога на прибыль, отразите в составе внереализационных доходов.*

Сумму платы за обучение, которая ранее уменьшила налоговую прибыль, включите в состав внереализационных доходов в тот период, когда:*

  • закончил действовать трудовой договор с сотрудником, которому учреждение оплатило обучение (до истечения года);
  • закончился трехмесячный срок, отведенный для заключения трудового договора с гражданином, которому учреждение оплатило обучение.

Стоимость обучения не придется включать во внереализационные доходы только в том случае, если трудовой договор с человеком был расторгнут по обстоятельствам, перечисленным в статье 83 Трудового кодекса РФ.

Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если сотрудник (соискатель) возмещает учреждению стоимость обучения, полученную компенсацию учитывайте в составе внереализационных доходов. Тот факт, учитывало учреждение подобные расходы при налогообложении или нет, значения не имеет (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/386, от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/177, ФНС России от 11 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5722).*

При включении суммы компенсации в состав доходов затраты на обучение не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/386).*

Независимо от того, был ли заключен с гражданином трудовой договор, стоимость его обучения не облагается НДФЛ при условии соблюдения требований, предусмотренных пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-04-06-02/67).*

Кроме того, с платы за обучение сотрудников, с которыми были расторгнуты (до истечения года) или не заключены (в течение трех месяцев) трудовые договоры, не начисляйте:*

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

2. Какие операции облагаются НДС

ОСНО

Все российские организации могут являться плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).

Ситуация: являются ли государственные (муниципальные) учреждения плательщиками НДС

Да, являются.

Все организации, осуществляющие операции, которые признаются объектами обложения НДС, являются плательщиками этого налога (ст. 143 и 146 НК РФ). В статье 143 Налогового кодекса РФ при перечислении плательщиков НДС не сделано исключений для государственных (муниципальных) учреждений. Следовательно, при совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, они обязаны рассчитать и уплатить этот налог. Такой вывод подтверждают Минфин России в письме от 25 декабря 2007 г. № 03-07-11/643 и Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33.*

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.*

При осуществлении операций, которые являются объектом обложения НДС, выставьте счет-фактуру (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).*

Не нужно начислять НДС при совершении операций, которые:*

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) – бюджетное или автономное учреждение платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных расходов (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете) или счет на их оплату выставлялся отдельно.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).*

3. Из статьи журнала «Зарплата в учреждении», № 11, ноябрь 2015
Сотруднику оплатили обучение. Возмещаем расходы при увольнении

Все условия обучения следует зафиксировать в трудовом договоре

Согласно статье 249 Трудового кодекса РФ, работник обязан возместить учреждению расходы на обучение, если одновременно выполнены следующие условия:*

  • прохождение обучения за счет средств работодателя предусмотрено трудовым договором (соглашением об обучении);
  • в трудовом договоре (соглашении) указан срок, который человек должен отработать после окончания обучения;
  • работник без уважительных причин увольняется до истечения этого срока.

Сумму затрат исчисляют пропорционально времени, фактически не отработанному после окончания обучения, если иное не предусмотрено трудовым договором (соглашением). Однако практика показывает, что даже если все перечисленные выше обстоятельства имели место, работодатель не всегда вправе претендовать на возмещение.

Величина возмещения не должна превышать лимит

Положениями статьи 249 Трудового кодекса РФ разрешено исчислять взыскиваемые расходы не только пропорционально неотработанному времени, но и в порядке, который учреждение само определило и зафиксировало в трудовом договоре (соглашении). Но это не значит, что работодатель вправе обязать работника возместить всю стоимость обучения. Верховный суд РФ в определении от 28 сентября 2012 г. № 56-КГ12-7 указал, что ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем выше, чем предусмотрено федеральными законами. Следовательно, сумму удержания рассчитывают пропорционально неотработанному времени либо устанавливают меньшую величину.

Рассмотрим подробнее расчет суммы возмещения и порядок отражения операций в учете.*

Пример. Комитет по физкультуре и спорту отправил на повышение квалификации специалиста ИТ-отдела.

С ним было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору на следующих условиях:

– увольнение по собственному желанию будет квалифицировано как неуважительная причина расторжения трудового договора;

– после окончания обучения работник должен отработать в учреждении не менее трех лет.

Специалист после получения соответствующей квалификации проработал в учреждении шесть месяцев, а затем уволился по собственному желанию. С него получено письменное объяснение,
которое подтверждает отсутствие уважительных причин. Поэтому было принято решение удержать из зарплаты увольняемого затраты на обучение пропорционально неотработанному времени.

Полная стоимость обучения – 7 тыс. руб. Из зарплаты удержали:

7000 руб. – 7000 руб.: 36 мес. × 6 мес. = 5833,33 руб.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 2 209 30 560
КРЕДИТ 2 401 10 130*

5833,33 ₽

– начислена задолженность сотрудника за обучение;*

ДЕБЕТ 4 401 20 211
КРЕДИТ 4 302 11 730

10 000 ₽

– начислена зарплата сотруднику;

ДЕБЕТ 4 302 11 830
КРЕДИТ 4 304 03 730

5833,33 ₽

– удержана из зарплаты сумма задолженности за возмещение обучения;

ДЕБЕТ 302 13 830
КРЕДИТ 201 11 610
ДЕБЕТ 4 209 30 560
КРЕДИТ 4 304 06 730

5833,33 ₽

– оформлен перенос расчетов между КФО;

ДЕБЕТ 4 304 03 830
КРЕДИТ 4 209 30 660

5833,33 ₽

– зачтены встречные требования.

4. Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Учет расчетов по ущербу имуществу

Внимание: таблица подготовлена с учетом планируемых изменений и размещена в Системе для предварительного ознакомления.

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание
дебет кредит
Начисление задолженности по ущербу п. 112 Инструкции № 183н, 3.66 проекта Минфина России от 19 сентября 2014 г. № б/н*
Начисление задолженности по ущербу, в том числе:*
– по авансам, перечисленным контрагентам и не возвращенным при расторжения с ними контрактов (договоров), в том числе по решению суда; 0.209.30.000 0.401.10.130* Акт об инвентаризации, приказ руководителя, Решение суда о признании кредитной организации банкротом
– по своевременно не возвращенной (не удержанной из зарплаты) задолженности подотчетников, в том числе при оспаривании удержаний;
– по задолженности бывших сотрудников за неотработанные дни отпуска;
Возмещение ущерба* п. 113 Инструкции № 183н, п. 3.67 проекта Минфина России от 19 сентября 2014 г. № б/н*
Поступили в кассу учреждения средства от виновных лиц в возмещение ущерба1 0.201.34.000 0.209.ХХ.000* Приходный кассовый ордер (ф. КО-1)
Поступили на лицевой счет в органе казначейства средства от виновных лиц в возмещение ущерба1 0.201.11.0002 0.209.ХХ.000* Выписка из лицевого счета
Погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты (иных выплат) 0.304.03.000 0.209.ХХ.000 Заявление сотрудника об удержании
2 Если учреждение обслуживается в банке, применяется счет 0.201.21.000.

5. Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н

Статья 130. Доходы от оказания платных услуг (работ)*

На данную статью КОСГУ относятся доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе:

доходы от оказания платных услуг (работ);

компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;*

другие аналогичные доходы.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль