НДС и налог на прибыль при реализации товаров

445

Вопрос

подскажите пожалуйста, как правильно рассчитать и учесть в бух. учете НДС и налог на прибыль по изготовленной сувенирной продукции, которая будет продаваться в киосках музея. Спасибо.

Ответ

Ваш вопрос от 25.12.2015«»

Отвечает Наталья Силантьева, эксперт


Реализация продукции признается объектом обложения НДС. Если учреждение не использует освобождение от уплаты НДС, начислите налог в момент отгрузки (передачи) продукции. В бухучете начисление и уплата НДС отражаются следующими проводками:

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730 — начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.105.37.440 — перечислен НДС в бюджет, одновременно уменьшение забалансового счета 17.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции признается доходом от реализации. Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

  • при методе начисления это дата перехода права собственности на готовую продукцию, независимо от того, когда поступила оплата от покупателя и в каком виде;
  • при кассовом методе это день получения оплаты за отгруженную продукцию.

В бухучете начисление и уплата налога на прибыль отражается следующими проводками:

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2..303.03.730 — начислен налог на прибыль;

Дебет 2.303.03.830 Кредит 2.201.11.610 — перечислен налог на прибыль в бюджет.

Подробнее о порядке расчета НДС и налога на прибыль при реализации товаров в обосновании.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

<...>

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю и соответственно право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) также признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробно о том, как рассчитать налог при этом, см. здесь.

Реализацией признается и передача имущественных прав. Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется и на казенные учреждения (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94).

Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Так, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, при реализации основных средств (товаров) такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить этот налог в общем порядке. Подробнее об этом см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Налоговая база

При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Более подробно об этом см. здесь.

В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывайте исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. здесь.

В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций:

<...>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. В январе текущего года мастерская (продавец) отгрузила коммерческой организации (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб.

Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.

Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб.

По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб.

Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал.

В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена выручка от реализации партии готовой продукции 2.205.31.560 2.401.10.130 118 000 
2. Начислен НДС с выручки от реализации 2.401.10.130 2.303.04.730 18 000 
3. Списана себестоимость реализованной готовой продукции 2.401.10.130 2.105.37.440 80 000 

<...>


2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении реализацию материальных запасов

<...>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материальных запасов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

<...>

Бюджетные и автономные учреждения вправе в налоговом учете уменьшить выручку от реализации материальных запасов:

  • на расходы, связанные с продажей реализуемых материальных запасов (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом если такие расходы оплачены за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), учесть их при расчете налога на прибыль нельзя;
  • на цену приобретения (создания) этих материальных запасов по данным налогового учета (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации материальных запасов, приобретенных за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), на расходы по их приобретению, см. Как отразить при налогообложении расходы на приобретение имущества.

При продаже материальных запасов их стоимость, включаемую в расходы, определите исходя из фактических затрат на их приобретение или создание (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Это означает, что использовать методы оценки ФИФО и по средней фактической стоимости в этом случае нельзя.

Материальные запасы могут быть получены безвозмездно и (или) в результате демонтажа, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ликвидации (полной или частичной) основных средств либо выявлены как излишки при инвентаризации. При реализации таких материальных запасов в расходах учтите их рыночную стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы в виде себестоимости реализованных материальных запасов признавайте:

  • при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материальные запасы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273подп. 3 п. 1 ст. 268НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи материальных запасов, приобретенных за счет средств от деятельности, приносящей доход

Бюджетное учреждение «Альфа» продало коммерческой организации материальные запасы, приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности. Материальные запасы учтены в составе иного движимого имущества. Фактическая стоимость материальных запасов составляет 35 000 руб. Цена реализации по договору составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

В рамках формирования учетной политики принято решение об уплате НДС по статье КОСГУ 130.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны материальные запасы по фактической стоимости 2.401.10.172 2.105.36.440 35 000 
2. Начислен доход от реализации материальных запасов (с учетом НДС) 2.209.83.560<1> 2.401.10.172 59 000 
3. Начислен НДС при реализации материальных запасов 2.401.10.172 2.303.04.730 9000
4. Зачислена выручка от продажи на лицевой счет (с учетом НДС) 2.201.11.510 2.209.83.660<1> 59 000 
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 440)
5. Перечислен НДС в бюджет 2.303.04.830 2.201.11.610 9000 
Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
<1> Внимание! Проводки по реализации материальных запасов (через счет 209.83) приведены с учетом проекта Минфина России о внесении изменений в Инструкцию № 174н (см. проект). Но пока эти изменения не приняты, использовать новую корреспонденцию можно только после согласования с учредителем. Как отражать реализацию материальных запасов без учета положений проекта (по-старому), см. здесь.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.), в состав расходов – 35 000 руб.

<...>

3. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

<...>

Бухучет у налогоплательщика

Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 0.303.03.000«Расчеты по налогу на прибыль организаций» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Аналитический учет по счету ведите в многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 264–265 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

О том, как отразить начисление налога по итогам года, см. Какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года.

Порядок отражения в учете операций, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, зависит от типа учреждения.

<...>

В учете бюджетных учреждений:

Начисление налога на прибыль и уплату его в бюджет отражайте проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен налог на прибыль:
– с доходов от реализации нефинансовых активов; 2.401.10.172 2.303.03.730
– с доходов от аренды; 2.401.10.120
– с доходов от платных работ, услуг; 2.401.10.130
– с прочих доходов (например, с безвозмездных поступлений) 2.401.10.180
2. Уплачен налог на прибыль в бюджет 2.303.03.830 2.201.11.610
Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ130 или 180)

Такой порядок установлен пунктами 131151 Инструкции № 174н.

Обратите внимание! Налог на прибыль всегда перечисляйте в бюджет в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180. Какую из этих статей использовать, установите в учетной политике. При этом не имеет значения объект налогообложения. Всегда применяйте одну статью независимо от вида дохода – торговля, аренда, возмещение ущерба и т. п. Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Вместе с тем, данные требования относятся к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять налог на прибыль по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а уплачивать – по единому (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать налог по одному коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения налога на прибыль целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения (п. 4 Инструкции № 174н).

Пример уплаты налога на прибыль в бюджет

Бюджетное учреждение «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В учетной политике учреждения закреплено, что начисление и уплата налога на прибыль отражаются по статье КОСГУ 130.

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. от оказания платных услуг.

Авансовый платеж по итогам I квартала составил 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).

28 апреля «Альфа» перечислила в бюджет сумму налога на прибыль.

В бухучете сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
31 марта
1. Начислен налог на прибыль по итогам I квартала 2.401.10.130 2.303.03.730 20 000
28 апреля
2. Уплачен налог на прибыль в бюджет(на основании выписки со счета) 2.303.03.830 2.201.11.610 20 000
Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)

<...>

4. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

<...>

Бухучет

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

Порядок отражения в бухучете расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

<...>

В учете бюджетных учреждений:

Расчеты по НДС включают в себя:

Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.730
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать должно по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.

Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет 0.302.24.830 (0.302.26.830, 0.302.25.830...) Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Обратите внимание, что применение в нижеперечисленных операциях счетов 210.11 и 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.11.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.11.660
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 112–113129131151 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10302.00303.00401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.21.730 (0.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Такой порядок установлен пунктом 112 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00210.10302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Такой порядок установлен пунктами 113153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00210.10303.00401.20).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 112153 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10303.00401.20).

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.201.11.610
– уплачен НДС;

Уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных статей КОСГУ);

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктом 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10303.00, забалансовые счета 1718).

В случае возмещения НДС из бюджета (в зависимости от того, зачислены деньги на счет или зачтены в счет платежей по другим налогам) сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.303.04.730
– возвращены на счет учреждения суммы НДС к возмещению;

Увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 0.303.03.830 (0.303.05.830) Кредит 0.303.04.730
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам.

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

  • с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);
  • с Казначейством России.

Такой порядок следует из пунктов 4131–133 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10303.00забалансовый счет 17).

<...>

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль