Учет компьютерной техники

226

Вопрос

В учетной политике казенного учреждения не закреплен порядок учета компьютерной техники. Фактически, на счете 101 учитываются: отдельные мониторы, отдельные системные блоки и "рабочие станции", состоящие из монитора. системного блока, клавиатуры и мыши. На счете 105 учитываются системные блоки и мониторы, приобретенные для замены вышедших из строя.Как в бухгалтерском учете "собрать" рабочую станцию, если ее элементы уже имеют накопленную амортизацию? Если часть элементов учитывается на счете 105?Как быть, если выйдет из строя одна из комплектующих рабочей станции и потребуется ее замена?Каким образом начисляется амортизация в этих случаях? Как эти операции повлияют на налогооблагаемую базу для налога на имущество организаций, для налога на прибыль?

Ответ

Ваш вопрос от 26.12.2015«»

Отвечает Олеся Орлова, эксперт

Продолжайте использовать отдельно учтенные мониторы и системные блоки до окончания срока их полезного действия и списания – собирать «рабочую станцию» нет необходимости.

По общему правилу все составные элементы компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь) могут работать только в комплексе и должны учитываться в составе единого инвентарного объекта (п. 41 Инструкции № 157н).

Однако составные части компьютера, которые учреждение планирует использовать в составе разных комплексов, можно учитывать как отдельный инвентарный объект.

То же правило действительно, если сроки использования составных частей комплекса сильно отличаются (письмо Минфина России от 23.07.2012 г. № 02-06-10/2637).

Учет отдельных частей (монитор, системный блок) в качестве инвентарного объекта, во избежание претензий со стороны различных проверяющих, нужно закрепить в учетной политике.

При дальнейшем приобретении компьютерной техники необходимо учитывать требования инструкции №157н – приобретать их сразу как единое ОС (компьютер в сборе). Либо покупать в качестве материальных запасов отдельные составляющие.

Сбор компьютера как единого комплекса из запасных частей (учтенных на сч. 105) отразите как изготовление:

Дебет 0.106.00.310 Кредит 0.105.36.730 – отражено вложение в ОС в сумме использованных матзапасов;

Дебет 0.101.00.310 Кредит 0.106.00.310 – принято к учету ОС по сформированной стоимости.

Замена вышедших из строя комплектующих оформляется как ремонт: производится списание (монитор и прочее) со счета 105, затем замена в комплексе отражается в инвентарной карточке (ф. № 0504031) – при этом общая стоимость комплекса и сумма начисленной амортизации не изменяются.

На налоговую базу по налогу на имущество ремонт влиять не будет. Собраный и принятый к учету компьютер базу по налогу на имущество также не изменит (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Налогом на прибыль изготовление и ремонт компьютера не облагаются (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютера

Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств

Нет, нельзя.

Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По общему правилу каждая из них выполняет свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такой порядок следует из пункта 41Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) составные части компьютера относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020000). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). В бухучете применяется максимальный срок полезного использования, установленный для амортизационных групп (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, все элементы компьютера имеют одинаковый срок полезного использования (три года), что приводит к невозможности учета составных частей компьютера как отдельных объектов основных средств. Такой вывод следует из пункта 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В качестве отдельных объектов основных средств можно учесть только те предметы, без которых компьютер может работать и которые соответствуют критериям основного средства. Например, принтер – код по ОКОФ 14 3020360 «Устройства ввода и вывода информации». А также те составные части, которые учреждение планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Расходы на приобретение таких объектов отнесите на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 23 июля 2012 г. № 02-06-10/2637. При этом указанное письмо содержит еще один вариант, когда составные части объекта могут быть учтены как самостоятельные основные средства. Это случай, когда срок полезного использования составных частей компьютера отличен от иных элементов комплекса. Вместе с тем, такой вариант маловероятен. Это связано с тем, что в ОКОФ поименованы основные элементы компьютера, и все они включены во вторую амортизационную группу (т. е. все имеют одинаковый срок полезного использования – три года).

ОСНО: налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

Расходы на приобретение компьютера и необходимого программного обеспечения к нему в состав расходов при расчете налога на прибыль не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

ОСНО: налог на имущество

Компьютеры, отраженные в бухучете в составе основных средств, учитывайте при расчете налога на имущество при условии, что они приняты на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 года.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств, с 1 января 2013 года освобождено от налогообложения (п. 25 ст. 381 НК РФ). Поэтому, если компьютеры приобретены в 2013 году и позднее, исчислять налог на имущество с их стоимости не нужно. Подробнее см. здесь.

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере


Замена комплектующих (мониторов, клавиатур, процессоров, жестких дисков и т. п.) в компьютере может быть вызвана различными причинами. Например:

  • выходом из строя компьютера;
  • моральным износом.

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации.

Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство. В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Бухучет: запасные комплектующие

Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) учитываются в составе материальных запасов (п. 99118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому учет операций, связанных с поступлением и списанием комплектующих в бухучете, аналогичен общему порядку поступления и списания материальных запасов.

Поступление, перемещение и выбытие комплектующих для компьютера в бухучете отразите на счете 0.105.06.000 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Соответственно, их покупку проведите по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Ремонт

Документальное оформление

Сведения о ремонте отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031 (№ 0504032) (Методические указания по заполнению форм № 0504031№ 0504032, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Бухучет

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

Такой порядок предусмотрен пунктом 26 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00401.20).

Пример отражения в бухучете замены комплектующих при ремонте компьютера

В августе на компьютере, установленном в бухгалтерии казенного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания.

Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 2360 руб. – приобретен блок питания;

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;

Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.36.440
– 2360 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.

Налог на прибыль: ремонт

В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль стоимость комплектующих, использованных при ремонте или модернизации компьютера (объекта основных средств), в состав расходов не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

О том, как в налоговом учете отразить старые запчасти, пригодные для дальнейшего использования, см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные запасы, полученные в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, модернизации и т.д.) объекта основных средств.

ОСНО: НДС

В учете казенных учреждений:

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС по комплектующим, приобретенным для замены в компьютере, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости комплектующих (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль