• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » Бюджетная классификация
  • » За счет средств от приносящей доход деятельности бюджетное учреждение (получатель субсидии) в 2011 году приобретает и дарит детям своих сотрудников новогодние подарки. Стоимость каждого такого подарка — 300 руб. (включая НДС). Каким образом в данном случа

За счет средств от приносящей доход деятельности бюджетное учреждение (получатель субсидии) в 2011 году приобретает и дарит детям своих сотрудников новогодние подарки. Стоимость каждого такого подарка — 300 руб. (включая НДС). Каким образом в данном случа

3821

Вопрос

За счет средств от приносящей доход деятельности бюджетное учреждение (получатель субсидии) в 2011 году приобретает и дарит детям своих сотрудников новогодние подарки. Стоимость каждого такого подарка — 300 руб. (включая НДС). Каким образом в данном случа

Ответ

Ответ: В рассматриваемой ситуации организация может передать сотрудникам детские подарки, оформив передачу договором дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и п. 3 ст. 574 ГК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен.
В то же время во избежание споров по вопросу начисления страховых взносов желательно оформить договоры в письменной форме.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Таким образом, стоимость подарка, безвозмездно полученного работником в организации (в том числе и для своих детей), признается его доходом и облагается НДФЛ. При этом в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ.

Если стоимость подарков, переданных организацией одному и тому же физическому лицу, не превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, то организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155).

Вывод: Бюджетное учреждение обязано исчислить НДФЛ только со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей за год (на каждого одаряемого).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Договор дарения в соответствии с действующим гражданским законодательством относится именно к этой категории договоров.

Таким образом, если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в части 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Если же договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным (трудовым) договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (смотрите письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, от 06.08.2010 № 2538-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Вывод: Если детские подарки передаются непосредственно сотрудникам на основании договоров дарения, страховые взносы начисляться не должны.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. 

База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. При этом стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не поименована.

Вывод: Страховые взносы на стоимость подарков не начисляются, если подарки передаются не в рамках трудовых отношений с работниками, а в рамках заключаемых с ними гражданско-правовых договоров, не предусматривающих уплату страховых взносов.

Налог на прибыль

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, перечислены в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Вывод: Расходы на приобретение подарков сотрудникам (и членам их семей) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите также письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).

НДС

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налоговая база по НДС при реализации товаров на безвозмездной основе в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, учреждение вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры продавца, так как они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Бухгалтерский учет

В соответствии с положениями Инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 01.12.2010 №157н, от 16.12.2010 № 174н, в рассматриваемой ситуации бюджетным учреждением могут применяться следующие корреспонденции:

1. Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 302 91 730,

Увеличение по забалансовому счету 07
- от поставщика поступили новогодние подарки;

2. Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 91 730

- учтена сумма «входного» НДС;

3. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

- НДС принят к вычету;

4. Дебет 2 302 91 830 Кредит 2 201 11 610,

Увеличение по забалансовому счету 18

- произведена оплата подарков;

5. Уменьшение по забалансовому счету 07

- подарки выданы сотрудникам;

6. Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 303 04 730

- начислен НДС при безвозмездной передаче подарков;

7. Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 303 01 730

- из суммы оплаты труда, начисленной сотрудникам, которым в течении года были вручены подарки на сумму, превышающую 4 000 руб., в установленном порядке удержан НДФЛ.

Отвечает: В.В. Пименов, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 23.91%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.7%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.39%
  • Над налоговой отчетностью 23.91%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль