• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » Во время чрезвычайной ситуации казенное учреждение приобрело строительный материал у завода по производству шифера, данный материал был роздан организациям-подрядчикам по накладной для оперативного восстановления кровли, далее подрядчикам согласно составл

Во время чрезвычайной ситуации казенное учреждение приобрело строительный материал у завода по производству шифера, данный материал был роздан организациям-подрядчикам по накладной для оперативного восстановления кровли, далее подрядчикам согласно составл

1756

Вопрос

Во время чрезвычайной ситуации казенное учреждение приобрело строительный материал у завода по производству шифера, данный материал был роздан организациям-подрядчикам по накладной для оперативного восстановления кровли, далее подрядчикам согласно составл

Ответ

Ответ: При осуществлении казенным учреждением операций по передаче подрядчикам материалов, которые они в соответствии с условиями государственных (муниципальных) контрактов должны использовать при производстве определенных работ, у заказчика не возникает каких-либо дополнительных обязательств по уплате налоговых платежей.

Так, при передаче подрядчику давальческого сырья не происходит перехода права собственности на материалы. Соответственно, подобная операция не может рассматриваться в качестве реализации товаров и объекта обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

А согласно п. 48.11 ст. 270 НК РФ расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не учитываются при налогообложении прибыли.

В рассматриваемой ситуации вашей организации желательно надлежащим образом оформить операцию по передаче подрядчикам давальческих материалов (без перехода права собственности). Если этого не сделать, вполне возможно, что при осуществлении контрольных мероприятий специалисты налоговых органов будут пытаться квалифицировать ее в качестве операции по реализации товаров.

Прежде всего, в Накладных, оформляемых при передаче строительных материалов, обязательно должны быть проставлены отметки «В переработку на давальческой основе».

Условие об использовании подрядчиками материалов, предоставляемых заказчиком без перехода права собственности, должно содержаться в соответствующих Контрактах. Если такого условия в Контактах не было, то не лишним будет заключение отдельных Договоров (Соглашений), содержащих такое условие. Реквизиты Контрактов (Договоров, Соглашений), на основании которых казенным учреждением предоставлялись давальческие материалы, должны быть указаны в соответствующих Накладных.

И наконец, помимо документов, подтверждающих выполнение работ (Актов, Справок), подрядчиками должны быть оформлены Отчеты об израсходованных материалах.

Из содержания вопроса следует, что на момент заключения контрактов в казенном учреждении уже был определен порядок осуществления работ подрядными организациями — с использованием строительных материалов, предоставляемых заказчиком на давальческой основе. Соответственно, обоснованность определения сметной стоимости работ с учетом стоимости соответствующих материалов весьма сомнительна. По сути, речь идет о добровольном возмещении подрядчиком ущерба, нанесенного необоснованным включением в сметную стоимость работ стоимости давальческих материалов.

Любые доходы казенного учреждения подлежат зачислению в соответствующий бюджет (смотрите, в частности, ст. 41, п. п. 2, 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Порядок отражения доходов в учете казенного учреждения определяется объемом его прав по администрированию доходов соответствующего бюджета. Например, если ваша организация наделена правами администратора доходов бюджета в полном объеме, в рассматриваемой ситуации могут применяться следующие бухгалтерские записи:

Дебет КДБ 1 205 41 560 Кредит КДБ 1 401 10 140

  • начислены доходы бюджета (сметная стоимость материалов);

Дебет КДБ 1 210 02 140 Кредит КДБ 1 205 41 660

  • денежные средства перечислены подрядчиками непосредственно в доход бюджета (на основании данных выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета).

Казенные учреждения не исключены из числа плательщиков налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ). В то же время существенная часть хозяйственных операций, осуществляемых такими учреждениями, не учитывается при налогообложении прибыли.

Так, средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются при налогообложении прибыли (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как следует из многочисленных разъяснений, подготовленных специалистами уполномоченных органов, в данном случае речь идет только о тех услугах (работах), оказание (выполнение) которых предусмотрено государственным (муниципальным) заданием, включенных учредителями в соответствующие перечни. Кроме того, доходы могут быть получены в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в рамках реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

Подобная правовая позиция приводится, в частности, в письмах Минфина России от 01.03.2012 № 03-03-10/18, от 22.05.2012 № 03-03-06/4/42. Более того, именно таким образом положения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ трактуют специалисты налоговых органов (смотрите, например, письма ФНС России от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15432@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 № 16-15/074031@, от 13.08.2012 № 16-15/073584@).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации существуют риски претензий налоговых органов по поводу невключения суммы возмещения ущерба в налогооблагаемые доходы.

В то же время в п. 2 письма Минфина России от 02.08.2012 № 02-03-09/3040 указано, что в соответствии с действующим законодательством казенные учреждения могут быть созданы исключительно в целях, ссылка на которые содержится в пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, любые доходы казенных учреждений, получаемые ими при осуществлении деятельности, определенной уставом, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций. Руководствуясь этими последними разъяснениями специалистов финансового ведомства ваше учреждение может не учитывать при налогообложении прибыли суммы, поступающие в данном случае от подрядчиков.

Задать вопрос и получить гарантированный ответ можно через
Электронную Систему "Госфинансы".

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль