Учет затрат, осуществляемых за счет средств субсидий

45

Вопрос

Прошу разъяснить как бюджетному учреждению правильно относить расходы (на какой вид и на какой счет) осуществляемые за счет средств субсидий на выполнение муниципального задания, целевых субсидий и за счет средств от приносящей доход деятельности. Так же применение счета 109 и 401.20 в бюджетном учреждении на примерах. Учреждение перешло на бюджетный тип с 01.01.2015г.

Ответ

Отвечает Лидия Меркутова, эксперт

Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг применяется счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Учет расходов, формирующих себестоимость, ведется на этом счете в разрезе прямых, накладных и общехозяйственных расходов. Использование данного счета не зависит от типа учреждения и вида деятельности. Названный счет обязательно должен использоваться, если учреждение оказывает какие-либо услуги - как в рамках приносящей доход деятельности, так и в рамках муниципального задания.

На счет 0 401 20 000 относятся следующие расходы:

- расходы, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты);

- затраты учреждения, которые не формируют себестоимости работ, услуг (готовой продукции), оказываемых учреждением в рамках выполнения задания учредителя;

- общехозяйственные расходы в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на финансовый результат текущего финансового года;

- затраты на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного учредителем за бюджетным учреждением или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему для этого учредителем.

Подробные примеры приведены далее в рекомендациях.

Обоснование

Из рекоменадции

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учитывать затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Как правило, если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Исключение, когда этого делать не нужно, предусмотрено только для некоторых случаев (например, для выполнения госзадания казенными учреждениями).

Для подсчета себестоимости важно организовать правильный учет затрат, которые ее формируют. Он поможет в принятии управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, позволит сэкономить бюджетные либо собственные средства учреждения.

Порядок формирования себестоимости

Порядок формирования себестоимости выполняемых учреждением работ (оказываемых услуг, выпускаемой продукции) установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила, которые не учитывают специфику по видам деятельности учреждения, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, применяемой технологии и т. д. Поэтому более подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно. Для этого можно воспользоваться законодательством в других областях, например Налоговым кодексом РФ, инструкциями для коммерческих организаций. Кроме того, используйте нормативные документы вышестоящих организаций. В частности, утвержденные ими правила определения нормативных затрат на оказание госуслуг. Установленный порядок закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Что закрепить в учетной политике

Итак, что же нужно закрепить?

Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).

Какой способ установить, Инструкция № 157н не уточняет. Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Кстати, позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. В Инструкции № 157н даны такие способы:

Способ Группировка затрат
По экономическим элементам
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на соцнужды;
  • амортизационные отчисления;
  • прочие затраты
По статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей

Типовые статьи калькуляции:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы, покупные изделия (полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций);
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • зарплата производственных рабочих;
  • отчисления на соцнужды;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • потери от брака;
  • общепроизводственные расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • коммерческие расходы
По способу включения в себестоимость прямые и накладные
По связи с технико-экономическими факторами условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.

Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения.

Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Пример учетной политики можно посмотреть здесь.

Алгоритм формирования себестоимости в бухучете

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В учете казенных учреждений:

Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 0.109.00.000 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения – и в рамках ОМС) – то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.

Сначала нужно собрать расходы на аналитических счетах счета 0.109.00.000, а именно:

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 0.109.00.000. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 0.401.20.000).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы нужно распределить на счет 0.109.60.000 на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем общехозяйственные расходы предварительно нужно проанализировать:

  • какие из них нецелесообразно (невозможно) распределить на себестоимость. Их нужно списать на финансовый результат (счет 0.401.20.000);
  • остальные включаются в себестоимость (счет 0.109.60.000).

Таким образом, по окончании отчетного периода все затраты, за исключением издержек обращения и затрат, которые не формируют себестоимость, будут списаны на счет 0.109.60.000.

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 0.109.60.000 такие расходы не формируют.

Бухучет

В учете казенных учреждений:

В бюджетных и автономных учреждениях все расходы на выполнение государственных (муниципальных) и платных услуг (работ), а также на изготовление продукции отражаются на счете 0.109.00.000.

Прямые затраты на оказание услуг (работ, изготовление продукции) учитывайте на счете 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». При необходимости введите дополнительную аналитику к этому счету (п. 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например:

  • счет 0.109.61.000 «Услуга № 1», счет 0.109.62.000 «Услуга № 2» и т. д.;
  • счет 0.109.60.О.000 «Основные общеобразовательные услуги», счет 0.109.60.Д.000 «Дополнительные общеобразовательные услуги» и т. п.;
  • субконто к счету 0.109.60.000 «Заказ № 1», «Заказ № 2» и т. д.

Накладные и общехозяйственные расходы отражайте соответственно на счетах:

  • 0.109.70.000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
  • 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного месяца затраты, собранные на этих счетах, спишите в дебет счета 0.109.60.000 (на аналитический код, соответствующий конкретной услуге, работе или продукции). Тем самым вы узнаете фактическую себестоимость оказанных услуг (работ, выпущенной продукции). Подробнее об этом см. Как учитывать накладные и общехозяйственные расходы.

Все операции по распределению накладных и общехозяйственных затрат на себестоимость конкретных видов услуг (работ, продукции) оформите в бухгалтерских справках (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов.

Расходы, которые не формируют себестоимость работ (услуг, продукции), сразу списывайте на финансовый результат, то есть на счет 0.401.20.000.

Это следует из пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н.

В конце отчетного месяца себестоимость, собранную на счете 0.109.60.000, спишите на счет 0.401.10.180 в части услуг по госзаданию или на счет 0.401.10.130 в части платных услуг (работ, продукции). Таким образом, себестоимость услуг (работ, продукции) уменьшит полученный доход. Это следует из пункта 296 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В то же время в инструкциях по бухучету для бюджетных и автономных учреждений дана другая корреспонденция – со списанием себестоимости на счет 0.401.20.200 (п. 153 Инструкции № 174н, п. 181 Инструкции № 183н). Но, судя по всему, эти противоречия скоро устранят, ведь в проектах изменений (см. для БУ и АУ) по списанию себестоимости предусмотрена проводка со счетом 0.401.10.000. Однако пока это только проекты, а значит, чтобы использовать этот счет, лучше заручиться согласием учредителя.

Порядок формирования в бухучете затрат на оказание услуг (работ, изготовление продукции) зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Расходы, которые формируют себестоимость услуг (работ, продукции), отражайте следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании услуг (производстве работ, изготовлении продукции) 0.109.ХХ.211 0.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 0.302.11.830 0.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 0.109.ХХ.213 0.303.02.730
– на медицинское страхование; 0.303.07.730
– на пенсионное страхование; 0.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные при оказании услуг (производстве работ, изготовлении продукции) 0.109.ХХ.272 0.105.XX.440
5. Отражены расходы на содержание имущества 0.109.ХХ.225 0.302.25.730
6. Отражены коммунальные расходы, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества 0.109.80.223 0.302.23.730
7. Отражены расходы на услуги связи 0.109.80.221 0.302.21.730
8. Отражены расходы на транспортные услуги 0.109.80.222 0.302.22.730
9. Отражены расходы на прочие услуги 0.109.ХХ.226 0.302.26.730
10. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется при оказании услуг (производстве работ, изготовлении продукции) 0.109.ХХ.271 0.101.ХХ.410
11. Начислена амортизация по основным средствам, которые используются при оказании услуг (производстве работ, изготовлении продукции) 0.109.ХХ.271 0.104.ХХ.410
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Обязательно приложите к ней расчет распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 0.401.10.(в разрезе КОСГУ 130 или 180). Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Такой порядок установлен пунктами 134, 135, 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете делайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг (работ, продукции) на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 0.109.60.200<2> 0.109.70.200<2>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг (работ, продукции) на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 0.109.60.200<2> 0.109.80.200<2>
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 0.401.20.200<2> 0.109.80.200<2>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг (произведенных работ, изготовленной продукции) на уменьшение финансового результата учреждения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 0.401.10.100<3> 0.109.60.200<2>

<2> В разрезе КОСГУ.

<3> Корреспонденцию Дт 401.10.100 Кт 109.60.200 советуем согласовать с учредителем.

Об этом сказано в пунктах 37, 26, 153 Инструкции № 174н, пунктах 3.34, 3.36, подпункте «г» пункта 3.98 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г.

Подробнее об учете затрат, формирующих себестоимость услуг (работ, продукции).

Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении оказание образовательных услуг в рамках госзадания

Бухучет затрат в бюджетных и автономных учреждениях

В бюджетных и автономных учреждениях затраты на оказание образовательных услуг в рамках госзадания нужно отражать на счете 4.109.00.000 (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким образом будет сформирована себестоимость образовательных услуг.

В конце отчетного периода себестоимость, собранную на этом счете, спишите на счет 4.401.10.180 (т. е. затраты на услуги уменьшат доход от полученной субсидии). Такой вывод следует из пункта 296 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В то же время в инструкциях по бухучету для бюджетных и автономных учреждений дана другая корреспонденция – со списанием себестоимости на счет 401.20.200 (п. 153 Инструкции № 174н, п. 181 Инструкции № 183н). Но судя по всему, эти противоречия скоро устранят, ведь в проектах изменений (см. для БУ и АУ) по списанию себестоимости предусмотрена проводка со счетом 4.401.10.180. Однако пока это только проекты, а значит, чтобы использовать этот счет, лучше заручиться согласием учредителя.

Учет на счетах организуйте пообъектно – по каждому виду оказываемых услуг. Надлежащая организация пообъектного учета позволит формировать и анализировать фактическую себестоимость госуслуг как самому учреждению, так и другим пользователям бухгалтерской отчетности (например, учредителю). При этом учитывайте, что некоторые расходы не подлежат включению в фактическую себестоимость субсидированных работ и услуг и по этой причине не отражаются на счете 109.00.

Порядок отнесения затрат на себестоимость инструкциями не установлен. Поэтому учреждение должно самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом можно использовать порядок определения нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание имущества (приказ Минобрнауки России от 26 декабря 2013 г. № 1405).

При разработке порядка нужно определить способ калькулирования (т. е. определения себестоимости) единицы объема работы или услуги. В том числе пропишите нижеприведенные особенности учета.

1. Какие расходы относятся к прямым, накладным или общехозяйственным, а также порядок их распределения.

Порядок распределения затрат на прямые или накладные зависит от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с оказанием госуслуги, относите к прямым (на счет 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 109.70);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 109.60.

При этом к прямым затратам относите такие, которые сразу относятся на себестоимость. Это, как правило, зарплата педагогов и страховые взносы, начисленные на эту зарплату, материальные запасы, которые используются непосредственно при выполнении госуслуги. Накладные – те затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду услуг: на содержание и эксплуатацию основных средств, на командировки, обучение сотрудников и другие.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные расходы (например, зарплату администрации) относите на одноименный счет 109.80. К общехозяйственным, как правило, относят расходы:

  • на зарплату административного персонала, который не принимает непосредственного участия в оказании услуг (уборщица, бухгалтер и др.), и начисления на эту зарплату;
  • коммунальные (кроме тех, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества);
  • на содержание недвижимого имущества;
  • на приобретение услуг связи, транспортных услуг;
  • на прочие работы, услуги.

2. Какие расходы не формируют себестоимость работы (услуги) и сразу списываются на финансовый результат. К таким расходам, как правило, относятся:

  • расходы на социальное обеспечение (которые соответствуют экономическому содержанию статей КОСГУ 262, 263);
  • прочие расходы (которые соответствуют экономическому содержанию статьи КОСГУ 290);
  • нормативные затраты на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества. Такие затраты устанавливаются в порядке определения нормативных затрат на оказание госуслуг как отдельная статья затрат. Это обычно:
    – коммунальные услуги в определенном размере;
    – налоги, в качестве объектов налогообложения по которым является недвижимое и особо ценное движимое имущество: земельный налог и налог на имущество.

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 401.20.

Это следует из пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н.

3. Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов. Например, пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, выручке и т. д.

В учете бюджетных учреждений:

Расходы, которые не формируют себестоимость образовательной услуги, относите на финансовый результат (счет 4.401.20.000) с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и отражайте следующими записями:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражены расходы, которые не формируют себестоимость услуг, оказываемых в рамках госзадания:
– на социальное обеспечение; 4.401.20.262 4.302.62.730<2>
4.401.20.263 4.302.63.730<2>
– на прочие расходы; 4.401.20.290 4.302.91.730<2>
– на уплату налогов, включаемых в состав расходов 4.401.20.290 4.303.ХХ.730
2. Отражены нормативные затраты на содержание имущества, в том числе:
– коммунальные услуги; 4.401.20.223 4.302.23.730
– налог на имущество; 4.401.20.290 4.303.12.730
– земельный налог 4.401.20.290 4.303.13.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если расходы проводятся через подотчетников, используйте счет 4.208.ХХ.660.

Такой вывод следует из пункта 153 Инструкции № 174н.

Расходы, связанные с выполнением госзадания, отражайте следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании образовательных услуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.211 4.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 4.302.11.830 4.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 4.109.ХХ.213 4.303.02.730
– на медицинское страхование; 4.303.07.730
– на пенсионное страхование; 4.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные при оказании образовательных услуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.272 4.105.XX.440
5. Отражены расходы на содержание имущества 4.109.ХХ.225 4.302.25.730
6. Отражены коммунальные расходы, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества 4.109.80.223 4.302.23.730
7. Отражены расходы на услуги связи 4.109.80.221 4.302.21.730
8. Отражены расходы на транспортные услуги 4.109.80.222 4.302.22.730
9. Отражены расходы на прочие услуги 4.109.ХХ.226 4.302.26.730
10. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется в госзадании 4.109.ХХ.271 4.101.ХХ.410
11. Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в госзадании 4.109.ХХ.271 4.104.ХХ.410
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 4.401.10.180. Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Такой порядок установлен пунктами 134, 135, 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете делайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 4.109.60.200<3> 4.109.70.200<3>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 4.109.60.200<3> 4.109.80.200<3>
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 4.401.20.200<3> 4.109.80.200<3>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 4.401.10.180<4> 4.109.60.200<3>

<3> В разрезе КОСГУ.

<4> Корреспонденцию Дт 401.10.180 Кт 109.60.200 советуем согласовать с учредителем.

Об этом сказано в пунктах 37, 26, 153 Инструкции № 174н, пунктах 3.34, 3.36, подпункте «г» пункта 3.98 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г.

Пример отражения в бухучете затрат, связанных с выполнением госзадания

В рамках госзадания ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает образовательные услуги по программам высшего профессионального образования (ВПО) и дополнительного профессионального образования (ДПО).

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Расходы, которые соответствуют экономическому содержанию статей КОСГУ 262, 290, себестоимость услуг не формируют и списываются единовременно на уменьшение финансового результата текущего года – счет 4.401.20.000 «Расходы текущего года» с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Также на счет 4.401.20.000 сразу списываются нормативные затраты на содержание имущества в размере, установленном порядком определения нормативных затрат на оказание госуслуг и содержание имущества:

  • расходы на электроэнергию – 10 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  • расходы на тепловую энергию – 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Остальные расходы формируют себестоимость услуг.

2. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО или только в программе ДПО, с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе ВПО или только в программе ДПО.

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

К накладным затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, которые ведут занятия и по программам ВПО, и по программам ДПО;
  • начисления на зарплату;
  • амортизация оборудования, которое используется в обеих программах.

К общехозяйственным затратам относятся:

  • зарплата административного персонала и начисления на зарплату;
  • коммунальные расходы (за исключением нормативных затрат) и расходы на услуги по содержанию имущества;
  • расходы на услуги связи, транспортные и прочие услуги.

В феврале расходы составили:

Расходы, которые не относятся на себестоимость образовательных услуг:

  • госпошлина, подарки и т. д. (которые соответствуют экономическому содержанию статьи КОСГУ 290) – 6000 руб.;
  • расходы на коммунальные услуги – 9000 руб.

Прямые затраты на оказание образовательных услуг составили:

Наименование показателя ВПО ДПО Итого
Зарплата 1 200 000 300 000 1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%) 362 400 90 600 453 000
Материальные затраты 570 000 330 000 900 000
Итого 2 132 400 720 600 2 853 000

Накладные расходы составили 900 000 руб.

Общехозяйственные расходы – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе ВПО составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе ДПО – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе ВПО: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе ДПО: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание услуг в рамках госзадания к счету 4.109.60.200 открыты субсчета «ВПО», «ДПО».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам) 4.109.70.200<5> 4.302.ХХ.730 900 000
2. Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации) 4.109.80.200<5> 4.302.ХХ.730 2 100 000
3. Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО 4.109.60.211 «ВПО» 4.302.11.730 1 200 000
4. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ВПО 4.109.60.213 «ВПО» 4.303.ХХ.730 362 400
5. Списаны материальные запасы, использованные в программе ВПО 4.109.60.272 «ВПО» 4.105.ХХ.440 570 000
6. Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе ДПО 4.109.60.211 «ДПО» 4.302.11.730 300 000
7. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ДПО 4.109.60.213 «ДПО» 4.303.ХХ.730 90 600
8. Списаны материальные запасы, использованные в программе ДПО 4.109.60.272 «ДПО» 4.105.33.440 330 000
9. Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)
4.109.60.200<5>
«ВПО»
4.109.70.200<5> 720 000
10. Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)
4.109.60.200<5>
«ВПО»
4.109.80.200<5> 1 680 000
11. Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)
4.109.60.200<5>
«ДПО»
4.109.70.200<5> 180 000
12. Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)
4.109.60.200<5>
«ДПО»
4.109.80.200<5> 420 000
13. Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются 4.401.20.200<5> 4.109.80.200<5> 190 000
14. Отражены расходы, которые не относятся на себестоимость услуг:
– госпошлина, подарки (др. расходы по статье КОСГУ 290); 4.401.20.290 4.302.91.730 6000
– расходы на коммунальные услуги 4.401.20.223 4.302.23.730 9000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<5> В разрезе КОСГУ.

Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

В учете бюджетных учреждений:

Поступление доходов отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

В бухучете расчеты по платным образовательным услугам учитывайте на счете 205.31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Начисление доходов от оказания платных образовательных услуг отражайте на дату, утвержденную учетной политикой (например, последнее число месяца, квартала, полугодия, семестра), на основании первичного документа (п. 3, 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким документом может быть:

  • акт оказанных услуг – если договор об обучении заключен с организацией;
  • приказы, распоряжения по учреждению – если договор об обучении заключен с самим студентом.

Внести деньги за обучение студенты (прочие контрагенты) могут либо в кассу учреждения, либо на лицевой счет. Если студент вносит деньги в кассу, оформите квитанцию (ф. 0504510) и приходный кассовый ордер (ф. 0310001).

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору 2.205.31.560 2.401.10.130
2. Поступление платы через кассу:
2.1 Деньги внесены в кассу 2.201.34.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2.205.31.660
2.2 Сданы деньги из кассы на счет
(на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными)
2.210.03.560
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.201.34.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)
2.3 Поступили деньги на лицевой счет  2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.210.03.660
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)
3. Поступление платы в безналичной форме:
3.1 Средства от оказания платных образовательных услуг поступили на лицевой счет 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2.205.31.660

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, пунктами 365, 367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Учет операций по счету ведите в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям от оказания платных образовательных услуг ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Об этом сказано в пунктах 200–201 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 109.70);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 109.60.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухучете делайте следующие проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.211 2.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 2.302.11.830 2.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 2.109.ХХ.213 2.303.02.730
– на медицинское страхование; 2.303.07.730
– на пенсионное страхование; 2.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 2.303.06.730
4. Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг 2.105.XX.340 2.302.34.730
5. Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.272 2.105.XX.440
6. Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.) 2.109.ХХ.200<2> 2.302.2X.730
7. Приобретены основные средства по КФО 2:
7.1 Основные средства отнесены к иному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
  – отражены вложения в основное средство; 2.106.31.310 2.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости 2.101.ХХ.310 2.106.31.310
7.2 Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
  – отражены вложения в основное средство; 2.106.21.310 2.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости 2.101.ХХ.310 2.106.21.310
8. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию 2.109.ХХ.271 2.101.ХХ.410
9. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.271 2.104.ХХ.410

Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<2> В разрезе подстатей КОСГУ.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 109.60 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 2.401.10.130. Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

В бухучете делайте проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 2.109.60.200<3> 2.109.70.200<3>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 2.109.60.200<3> 2.109.80.200<3>
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 2.401.20.200<3> 2.109.80.200<3>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 2.401.10.130 2.109.60.200<3>
<3> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 9, 34, 37, 26, 60–63, 151, 152 Инструкции № 174н, пунктом 3.34 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г.

Пример отражения в учете бюджетного учреждения затрат на оказание платных образовательных услуг

В рамках приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает платные образовательные услуги по программам «А» и «Б».

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» или только в программе «Б», с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе «А» или только в программе «Б».

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

За февраль прямые затраты на оказание платных образовательных услуг составили:

Наименование показателя Программа «А» Программа «Б» Итого
Зарплата 1 200 000 300 000 1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%) 362 400 90 600 453 000
Материальные затраты 570 000 330 000 900 000
Итого 2 132 400 720 600 2 853 000

В феврале сумма накладных расходов в рамках оказания платных образовательных услуг составила 900 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе «А» составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе «Б» – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе «А»: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе «Б»: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание образовательных услуг к счету 2.109.60.200 открыты субсчета «Программа "А"», «Программа "Б"».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам) 2.109.70.200<4> 2.302.ХХ.730 900 000
2. Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации) 2.109.80.200<4> 2.302.ХХ.730 2 100 000
3. Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» 2.109.60.211 «Программа "А"» 2.302.11.730 1 200 000
4. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «А» 2.109.60.213 «Программа "А"» 2.303.ХХ.730 362 400
5. Списаны материальные запасы, использованные в программе «А» 2.109.60.272 «Программа "А"» 2.105.ХХ.440 570 000
6. Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе «Б» 2.109.60.211 «Программа "Б"» 2.302.11.730 300 000
7. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «Б» 2.109.60.213 «Программа "Б"» 2.303.ХХ.730 90 600
8. Списаны материальные запасы, использованные в программе «Б» 2.109.60.272 «Программа "Б"» 2.105.33.440 330 000
9. Списаны на увеличение себестоимости программы «А» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)
2.109.60.200<4>
«Программа "А"»
2.109.70.200<4> 720 000
10. Списаны на увеличение себестоимости программы «А» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)
2.109.60.200<4>
«Программа "А"»
2.109.80.200<4> 1 680 000
11. Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)
2.109.60.200<4>
«Программа "Б"»
2.109.70.200<4> 180 000
12. Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)
2.109.60.200<4>
«Программа "Б"»
2.109.80.200<4> 420 000
13. Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются 2.401.20.200 2.109.80.200<4> 190 000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

<4> В разрезе КОСГУ.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 30.77%
  • Над составлением бюджетной сметы 3.85%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 73.08%
  • Над налоговой отчетностью 15.38%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль